产投入使用当年主营业务收入占企 业收入总额50%（不含）以上的 企业。
•3.固定资产的预计净残值 •会计：预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满 并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处 置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
•企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的预计净残值 进行复合，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当 调整预计净残值。
•《企业所得税实施条例》规定，企业应当根据固定资产的 性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资 产的预计净残值一经确定，不得变更。
四、本通知自2015年1月1日起执行。2015年前3季度按本 通知规定未能计算办理的，统一在2015年第4季度预缴申 报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。
一张图读懂加速折旧新政
关键词1：重点行业 判断标准：重点行业企业是指以规
01 生物医药制造业
定行业业务为主营业务，其固定资
02 专用设备制造业
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三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的， 最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规 定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余 额递减法或者年数总和法。
按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身 生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。
一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因 此固定资产的起始计量标准一般不存在差异。
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2.折旧计提时间 会计：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。 税法：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的5-8
•对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研 发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元 的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣 除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩 短折旧年限或采取加速折旧的方法。
• 二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研 发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性 计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度 计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采 取加速折旧的方法。
第二节 固定资产折旧税法与会计差异
一、固定资产折旧差异
固定资产的折旧、计提减值准备、固定资产修理和更新改良、固定资产转让清理等
（一）固定资产的折旧计提范围（会计） 1.不提折旧的固定资产： ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②按规定单独作价作为固定资产入账的土地； 2.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。
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（二）影响固定资产折旧的五大因素 1.折旧的基数 2.折旧计提时间 3.固定资产的预计净残值 4.固定资产的预计使用年限 5.固定资产的折旧方法
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1.折旧基数 会计上，计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资
产原始成本，即固定资产的账面原价。 税法按照计税基础
•财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧 企业所得税政策的通知 （财税〔2015〕106号） • 一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业 （具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资 产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
• 二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进 的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额 时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的， 可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
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《企业所得税法实施条例》98条 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，
包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例
第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采 取双倍余额递减法或者年数总和法。
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1.不得计提折旧扣除的固定资产（税法） （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 （2）以经营租赁方式租入的固定资产 （3）以融资租赁方式租出的固定资产 （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 （5）与经营活动无关的固定资产 （6）单独估价作为固定资产入账的土地 （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产
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4.资产的预计使用年限
税法规定固定资产的最短折旧年限 房屋、建筑物不得低于20年 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备不得低于10年 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等不得低于5年 飞机、火车、轮船以外的运输工具不得低于4年 电子设备不得低于3年
• 财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所 得税政策的通知 （财税〔2014〕75号）
•一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、 航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子 设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术 服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产， 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
• 三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定 资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时 扣除，不再分年度计算折旧。
•四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的， 最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定 折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递 减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固 定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及 其实施条例和现行税收政策规定执行。