2 将生产企业运输部门分设为 运输企业
有－些大型企业销售自己生产的产品时， 由本企业提供运输工具送货上门，属于 混合销售行为。 这样运费包含在销售价格中计算销项税 额，这样增值税负担偏高。
如果企业将运输部门独立出来，注册成 立专门的运输企业并实行独立核算 运输劳务按3%的税率交纳营业税，运输 企业税负降低
3 分设独立废旧物资回收公司
企业自行回收废旧物资作为原料不能享 受接收购额的10%抵扣进项税额的待遇， 而这种情况下，其他可抵扣进项税额的 项目也不多，造成企业增值税负担偏重。
对于这些以废旧物资为原料的企业， 可以通过机构分设，成立－个独立的废 旧物资回收公司，作为独立法人，并且 独立核算。
3 分设独立废旧物资回收公司
12.2 企业合并的筹划
12.2.1 企业合并的定义 12.2.2 降低所得税负担的合并企业策略 12.2.3 合并支付方式的筹划 12.2.4 合并过程的安排 12.2.5 企业合并的注意事项
12.2.1 企业合并的定义
企业合并有两种形式，即新设合并和吸 收合并。 一般情况下，实力相济的企业多是新设 合并 实力悬殊的企业则多是大吃小、强食弱 肉的吸收合并。
12.1.4 企业分立的注意事项
其次，分立会增加某些方面的税收。 ①可能会增加部分营业税。 ②可能会增加部分增值税。 ③可能会增加部分所得税
12.2 企业合并的筹划
分工与协作并不矛盾，两者是相辅相成、 密不可分。 于是，与企业分立对应的是企业合并。 社会生产的分工导致企业的分立，社会 生产的协作则会导致企业的合并。 企业的合并并非是对企业分立的否定 相反，两者皆是市场经济发展所客观需 求的，共同服务于一个目的，即企业利 润最大化。
12.1.2 降低所得税负担的企业 分设筹划
两档照顾性税率，加上正常税率33%， 实际上构成了－种全额累进税率 3万元和10万元是企业所得税税率变化的 临界点 其税率级次和应纳所得税额的跳跃性都 很大 对此进行税收筹划的效果也较明显。 P.329 例11-4
12.1.3 企业分立消费税的筹划
企业的分立会减少部分消费税 消费税除金银首饰外－般在生产和进口 环节征收，在批发和零售环节不再征收。 因而，企业可以通过设立－家专门的批 发企业 然后以较低的价格将应税消费品销售给 该独立核算的批发企业 则可以降低销售额，减少应纳税销售额。
12.2.1 企业合并的定义
由于新设合并企业的原生产经营过程的 连续状态已被合并终止 新设合并企业的纳税筹划则是基本同于 一般新设企业的纳税筹划方法。 纳税筹划是一个长期的动态过程，要求 企业生产经营处于存续状态 所以吸收合并的纳税筹划则是企业合并 筹划研究的主体对象。
目前我国实行的是中范围的增值税
即对工业制造业，商业批发和零售业以 及部分生产性劳务服务征收增值税
但有部分领域包括大部分服务行业、农 业还未实行增值税。
但为减轻纳税人负担，我国现行增值税 制度规定：
纳税人直接购进的免税农业产品依购买 价的10%计算划
纳税人外购和销售货物所支付的运输费用 根据运费结算单据（普通发票）所列运费 金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除 ； 从事废旧物资经营的增值税－般纳税人收 购的废旧物资不能取得增值税专用发票的 依收购金额10%的扣除率计算进项税额予 以扣除。
1 将农牧产品生产部门分设为－个企业 2 将生产企业运输部门分设为运输企业 3 分设独立的废旧物资回收公司
1将农牧产品生产部门分设为－个企业
对－些以农牧产品为原料的生产企业， 如果从生产原料到加工出售均由－个企 业完成，企业使用自产的农牧产品原料 是不能抵扣进项税额 这种情况下，企业可以将农牧产品原料 的生产部门独立出去，减轻税收负担 P.322 例12-1
12.1.3 企业分立消费税的筹划
而独立核算的批发企业，由于处于销售 环节上，只缴纳增值税，不缴纳消费税。 这样做可以使企业的整体消费税税负下 降，但增值税税负不变。 p.330 例12-5
12.1.4 企业分立的注意事项
首先，分立并不等于新办。 与企业合并不等于新办－样，分立也不 等于新办。 因为如果对此不作限定，则可能有很多 企业纯粹为了税收的目的进行分立，以 达到享受优惠的条件。
12.1.1 企业分设的增值税筹划
就是说，在以上三种情况下，企业可按 账面金额计算进项税额进行抵扣。 如果以上三种业务所涉及的产品服务都 由企业内部提供 这几种情况不符合增值税抵扣条件，不 能按账面金额计算进项税额进行抵扣， 那么企业就要设法创造条件争取进项税 额抵扣。
12.1.1 企业分设的增值税筹划
2 将生产企业运输部门分设为 运输企业
如果企业销售大型机器设备，对购买方而 言进项税额是不能抵扣。 购买方固定资产入账价值，包括设备价款、 进项税额和运输费用之和。 将运输部门分设为运输企业后，生产企业 的销售价格和销项税额降低了 则可适当增加运输费用，增加企业盈利 只要保持购买方总支出不变，就不会影响 双方购销业务。 P.325 例12-2
第12章 企业重组的税收筹划
12.1 企业分设的纳税筹划 12.2 企业合并的纳税筹划 12.3 企业清算的纳税筹划
12.1 企业分设的纳税筹划
12.1.1 12.1.2 12.1.3 12.1.4
企业分设的增值税筹划 降低所得税负担的企业分设筹划 企业分立消费税的筹划 企业分立的注意事项
12.1.1 企业分设的增值税筹划
12.1.2 降低所得税负担的企业 分设筹划
我国现行企业所得税税率名义上虽采用 33%的比例税率
但为照顾－些利润水平较低的或规模较 小的企业的实际负担能力
规定：年应纳税所得额在3万元以下（含 3万元）的企业，按18%的比例税率全额 征收所得税；
年应纳税所得额在3万元至10万元（含10 万元）的企业，按27%的比例税率全额 征收所得税。
分设后的废旧物资回收公司收购废旧物资就 可以按收购额的10%计算并抵扣进项税额
然后它再按市场价格将废旧物资销售给原生 产企业，并开具增值税专用发票
按现行增值税条例，废旧物资回收公司应纳 增值税可以先征后返，按上交额的70%定期 返还，
这样在机构分设后，企业的实际税负会下降， 而总利润也会上升。
p.326 例12-3