第05章无形资产的核算一、单项选择题1．按照现行规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（C）。

A．开办费 B．商誉C．为获得土地使用权支付的土地出让金 D．开发新技术过程中发生的研究开发费【解析】：开办费——长期待摊费用；商誉——不属于无形资产；研究开发费用——研究费用是当期损益，开发费用符合资本化条件可以作为无形资产入账。

2．购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以（B）为基础确定。

A．全部购买价款 B．全部购买价款的现值C．对方提供的凭据上标明的金额 D．市价【解析】：全部购买价款的现值作为无形资产的成本入账，全部价款与其现值的差额作为未确认融资费用处理。

3．A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。

经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。

经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是100万元。

该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（A）万元。

A．100 B．120 C．0 D．1504．由投资者投资转入无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额计入下列科目的是（A）。

Ａ．资本公积——资本（或股本）溢价Ｂ．营业外收入Ｃ．资本公积——股权投资准备Ｄ．最低租赁付款额5．A公司2009年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。

开发阶段的支出满足资本化条件。

2009年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2009年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（C）万元。

A．213.5 B．3.5 C．153.5 D．163.5【解析】：在研究阶段发生材料费用10万元——当期损益开发成功之后的宣传费用——销售费用可计入无形资产的成本=100+20+30+1+2.5=153.5万元6．企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入（C）科目。

A．无形资产 B．管理费用 C．研发支出 D．累计摊销7．企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在已经开发或建造自用项目的，通常作为（C）科目核算。

A．固定资产 B．在建工程 C．无形资产 D．长期待摊费用8．无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的（A）。

A．成本 B．摊余价值 C．账面价值 D．可收回金额9．A公司于2004年1月5日购入专利权支付价款225万元。

该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。

2005年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。

假定无形资产按照直线法进行摊销。

则至2006年底，无形资产的累计摊销额为（D）万元。

A．30 B．45 C．135 D．120【解析】：2004年和2005年两年的摊销金额每年为255/5=45，两年的合计为90万元；2005年无形资产的价值为90万元，法定还可以使用3年，因此每年摊销金额为30万元，2006年底计提当年的摊销金额为30万元，合计的摊销金额为120万元。

10．甲公司以250万元的价格对外转让一项专利权。

该项专利权系甲公司以500万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。

转让时该专利权已使用5年。

转让该专利权应交的营业税为12万元，该无形资产按直线法摊销。

假定不考虑其他相关税费。

该专利权在第5年年末计提减值准备10万元。

甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ C ）万元。

A．0 B．10 C．－2 D．22【解析】：甲公司对该项专利权的摊销期限为10年，出售时已提折旧250万元。

出售时的会计处理为：借：银行存款 2500000累计摊销 2500000无形资产减值准备 100000营业外支出——处置非流动资产损失 20000贷：无形资产 5000000应缴税费—应交营业税 12000011．2010年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5％。

转让期间乙公司不使用该项专利。

该专利权系乙公司2009年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。

该无形资产按直线法摊销。

假定不考虑其他因素，乙公司2010年度因该专利权形成的其他业务利润为（ B ）万元。

A．-2 B．7．5 C．8 D.9．512．甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。

该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。

甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（ D ）万元。

A．－100 B．－20 C．300 D．55二、多项选择题1．外购无形资产的成本，包括（ABCD）。

A．购买价款 B．进口关税C．其他相关税费 D．直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出2．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列（ABCDE）条件的，才能确认为无形资产。

A．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性B．具有完成该无形资产并使用或出售的意图C．无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性D．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产E．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量3．下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（AD）。

A．无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益B．企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用C．不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值，应该全部转入当期的管理费用D．使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销4．一般情况下，有使用寿命的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。

但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原则确定摊销年限的是（ ABCD ）。

A．合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过合同受益年限B．合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过法律年限C．合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者D．如果无法预计无形资产带来经济利益的年限，应当确定为寿命不确定的无形资产5．下列有关无形资产的后续计量中，说法不正确的是（ ABC ）。

A．使用寿命不确定的无形资产，其应摊销的金额应该按照10年进行摊销B．无形资产的摊销方法必须采用直线法进行摊销C．使用寿命不确定的无形资产应该按照系统合理的方法摊销D．企业无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式三、业务题1.甲公司有关无形资产的业务如下：（1）甲公司2008年初开始自行研究开发一项无形资产，在研究开发过程中发生人工工资900万元，以及其他费用700万元，共计1 600万元，其中，符合资本化条件的支出为1 200万元；2008年10月无形资产获得成功，达到预定可使用状态。

（2）甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。

（3）2008年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为1 000万元。

（4）2009年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为800万元。

同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。

（5）2010年末，由于新技术发展迅速，该无形资产出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为540万元，预计使用寿命和摊销方法不变。

（6）2012年末，该项无形资产的相关产品已没有市场，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益。

要求：（1）编制甲公司2008年度的有关会计分录；（2）编制甲公司2009年度的有关会计分录；（3）编制甲公司2010年度的有关会计分录；（4）编制甲公司2012年度的有关会计分录。

（分录数据以万元为单位，假定不考虑相关税费。

）【解析】：（1）2008年度：借：研发支出——费用化支出 400——资本化支出 1 200贷：应付职工薪酬 900银行存款 7002008年10月无形资产达到预定可使用状态借：管理费用 400贷：研发支出——费用化支出 400借：无形资产 1 200贷：研发支出——资本化支出 1 2002008年12月31日，该项无形资产的账面价值为1 200万元，可收回金额为1 000万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备，金额＝1 200－1 000＝200（万元）。

借：资产减值损失 200贷：无形资产减值准备 200（2）2009年度：2009年12月31日应计提的减值准备＝1 000－800＝200（万元）借：资产减值损失 200贷：无形资产减值准备 200（3）2010年度：2010年度的摊销额＝800/5＝160（万元）2010年12月31日应计提无形资产减值准备＝（800－160）－540＝100（万元）借：管理费用 160贷：累计摊销 160借：资产减值损失 100贷：无形资产减值准备 100（4）2012年度：借：管理费用 135 (540/4=135)贷：累计摊销 135借：累计摊销 430（160＋135×2）无形资产减值准备 500（400＋100）营业外支出 270贷：无形资产 1 2003. 2007年1月1日，B公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：（1）2007年，共发生材料费用60万元，人工费用135万元及其他费用5万元，均属于研究阶段支出，均以银行存款支付。

（2）2008年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目研发成功在技术上已具有可行性，B公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投入使用。

（3）2008年，共发生材料费用400万元，人工费用290万元及其他费用15万元，以银行存款支付，2008年12月14日，该项专利技术研发成功并已达到预定用途，Ｂ公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用15万元。

（4）预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，该专利的法律保护期限为20年，B公司对其采用直线法摊销。

（5）2010年1月1日，B公司决定将该专利技术出租给C公司使用，租赁期为2年，每年租金120万元，于每年年末支付。