❖ 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受 益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或 当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益 对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付 职工薪酬。
二、工资费用的组成和原始记录
（一）工资总额的组成 1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付
给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单 位时间内应得的工资额。
职工薪酬的核算
一、职工薪酬的内容
❖职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予 各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职 期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货 币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡 养人的福利等，也属于职工薪酬。
❖以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所 有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企 业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董 事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下， 虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人 员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处 理。
2.非货币性职工薪酬
❖ 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值 ，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付 职工薪酬。
❖ 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 ，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折 旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付 职工薪酬。
【例题5】
➢某公司2004年4月份发生如下工资结算和分配业务： 1）4月3日根据工资结算汇总表实发工资数400 000 元，开出支票向银行提取现金，备发工资。 2）同日发放职工工资400 000元。 3）结转代扣房租10 000元，代扣电费20 000元。 4）根据工资结算汇总表载明的各类人员应付工资分配 工资费用： ①生产车间生产工人工资300 000元。 ②生产车间管理人员工资20 000元。 ③管理部门人员工资70 000元。 ④医务福利部门人员工资10 000元。 ⑤基建工程人员工资30 000元。 要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。
5、工会经费、职工教育经费的处理 ❖ 工会经费：2％ ❖ 职工教育经费：1.5％ 借：生产成本
制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬——工会经费
——职工教育经费
6、非货币性职工薪酬 ❖ 决定发放非货币性福利 借：生产成本
制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
❖ 实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬
（二）工资薪酬结算和分摊的账务处理
1、职工工资、奖金、津贴与补贴 ❖根据“工资结算汇总表”中的实发金额数，按规 定手续向银行提取现金时，借记“库存现金”账 户，贷记“银行存款”账户。 ❖实际支付时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记 “库存现金”账户。
“工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款项，是 企业为职工垫付或代扣的款项，应在进行工资结算 时予以结转。
每月发生的工资根据其用途分别记入本月的成本费用 有关帐户，会计分录为：
❖ 计算分配本月应付工资时， 借：生产成本（车间生产工人的工资）
制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（企业管理人员、长期病假人员工资） 应付职工薪酬——福利费（福利部门人员工资） 销售费用（专设销售机构人员的工资） 在建工程（从事在建工程人员工资） 贷：应付职工薪酬 ——职工工资
三、职工工资的结算
❖ 应付职工工资=应付计时（计件）工资+奖金+津贴 和补贴+加班加点工资+其他工资
❖ 实发职工工资（金额）=应付工资-各种代扣代垫款 项
❖ 编制凭证： ❖ 工资结算汇总表和工资分配表 ❖ 职工福利费计提分配表
四、职工薪酬结算与分配的核算
（一）“应付职工薪酬”账户 ❖负债类帐户，核算应付职工薪酬的增加和减少 ❖贷方:本月应发放的职工薪酬 ❖借方:企业实际发放的职工薪酬、结转从应付职工 薪酬中扣还的各种代垫代扣款 ❖余额: 贷方，表示应发未发的职工薪酬 ❖按薪酬项目开设明细。
管理费用 58500
贷： 应付职工薪酬——非货币性福利 175500
【例题6】
❖ 甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其 中一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名 。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色 电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位 成本为l0000元，单位计税价格（公允价值）为 14000元，适用的增值税税率为17%。
月份终了，企业应按“工资结算汇总表”将本月应付 职工薪酬进行分配。
企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进行 分配，借记有关账户，其中： ❖基本生产车间直接从事产品生产工人的工资记入“ 生产成本——基本生产成本”账户； ❖辅助车间生产工人的工资记入“生产成本——辅助 生产成本”账户；
❖企业各车间、生产单位管理人员的工资记入“制 造费用”账户，
借：应付职工薪酬——职工福利费
贷：银行存款
❖ 只能用于职工的医疗费、福利人员工资、医务经 费、职工外地疗伤路费、职工生活困难补助、以 及国家规定的福利支出。
3、各种社会保险的处理
❖ 养老保险费：企业按上一年全部被保险人月平均 工资总额的19％缴纳，企业全部被保险人月平均 工资高于上一年本市职工月平均工资300％以上的 部分，不作为缴纳基本养老保险费的基数；企业 缴纳的养老保险费允许在税前列支。
❖ 结转代扣代垫款时，
借：应付职工薪酬（代扣代垫数）
贷：其他应付款（代扣数）
其他应收款（代垫数）
应交税费—应交个人所得税
❖ 提现备发工资，
发放工资时，
借：库存现金（实发数） 借：应付职工薪酬（款）
❖ 职工未领工资交回财务，
借：库存现金
贷：其他应付款
❖ A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工 工资总额482 000元， 代扣职工房租38000元， 企业代垫职工家属医药费 4 000元 ，实发工资 440 000元。
2、职工福利费的处理 ❖ 帐务处理： 计提福利费： 借：生产成本（车间生产工人的福利费）
制造费用（车间管理人员福利费） 管理费用（企业管理人员、长期病假人员 、福利部门人员福利费） 销售费用（专设销售机构人员的福利费） 在建工程（从事在建工程人员福利费） 贷：应付职工薪酬——职工福利费
❖ 使用福利费：
2、计件工资：分个人计件和集体计件。 3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节 支的劳动报酬。 4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动 消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及 物价补贴。 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资
（二）工资费用的原始记录 企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工
姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算 职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量 记录”。
1、考勤记录： 是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工 资计算提供依据。形式： 考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡 （刷卡〕 2、产量记录： 是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品 的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工 资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。 如派工单、加工路线单、产量通知单等。
A企业的有关会计处理如下： 向银行提取现金：
借：库存现金 440 000 贷：银行存款 440 000
发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬—工资440 000 贷：库存现金 440000
代扣款项： 借：应付职工薪酬—工资 42000 贷：其他应收款—职工房租 38000 —代垫医药费 4 000
职工工资分配的账务处理
贷：主营业务收入（单位自有产品） 应交税费——应交增值税（销项税额） 累计折旧（单位自有资产） 银行存款等（租入房屋） 库存商品（购入商品） 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
❖ 结转商品成本（自有） ❖ 借：主营业务成本
贷：库存商品
❖ A公司为一家小家电生产企业，共有职工150名，其中100 名为直接参加生产的职工，50名为公司管理人员。2007 年2月该公司以其生产的每台成本为800元的豆浆机作为 春节福利发放给公司每名职工。该型号的豆浆机市场售价 为每台1000元，该公司使用的增值税税率为17%。
❖若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互 助储金等，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记 “其他应付款”账户；
❖若为代垫款，如职工借款、代垫职工房租、水电费 等，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应 收款”账户；
❖若为代扣个人所得税，应借记“应付职工薪酬”账 户，贷记“应交税费”账户；
❖职工在规定期限未领取的工资，由发放单位及时交 回财会部门时，借记“库存现金”账户，贷记“其 他应付款”账户。
职工薪酬包括： 1. 职工工资、奖金、津贴和补贴； 2. 职工福利费； 3. 医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费
和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费 和生育保险费等社会保险费； 4. 住房公积金； 5. 工会经费和职工教育经费； 6. 非货币性福利； 7. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞 退福利”）； 8. 股份支付。
❖ 应确认的应付职工薪酬=150×1000×（1+17%） =175500（元）
❖ 其中：应计入“生产成本”的为100×1000×（1+17%） =117000（元）
❖ 应计入“管理费用”的为50×1000×（1+17%）=58500 （元）
该公司的有关会计处理如下：
借： 生产成本—基本生产成本 117000
❖ 医疗保险费：职工按本人上一年月平均工资的2％ 缴纳，用人单位按全部职工缴费工资基数之和的9 ％缴纳。
❖ 失业保险费；1.5％
❖ 工伤保险费：
❖ 帐务处理： 借：生产成本
制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬——社会保险费
4、住房公积金的处理：8％－10％ 借：生产成本