• 职工薪酬岗位是重要会计岗位之一。为了做好 职工薪酬的核算工作，企业单位的会计机构可以 按照岗位责任制的要求设置职工薪酬会计岗位。 若企业职工人数较多，可以配置专门核算人员， 也可聘任兼职人员参与相关工作，但必须遵守不 相容职务分离（每项经济业务都要经过两个或两 个以上的部门或人员的处理）的原则。
【例8-1】计提职工工资
• 2018年6月，A公司当月应发工资2 000万元，以现金支 付。其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；公司 生产车间部门人员工资200万元；公司管理部门人员工资 360万元；公司产品销售机构人员工资100万元；建造厂 房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资 120万元。 • ①以现金支付职工工资，如何编制分录？ • ②根据以上数据进行工资分配，如何编制分录？
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬
14 000 000 28 000 000 5 040 000 1 400 000 3 080 000 1 680 000 —工资 20 000 000 —职工福利400 000 [20 000 000×2%] —社会保险费4 800 000[20 000 000×（10% ＋12%＋2%）] —住房公积金 2 100 000[20 000 000×10.5%] —工会经费400 000[20 000 000×2%] —职工教育经费300 000[20 000 000×1.5%]
重点及难点
重 点：
1、熟悉应付职工薪酬的核算内容； 2、掌握职工薪酬确认与发放的核算；
3、熟悉“五险一金”的计提与缴存
难 点： 1、五险一金的计算 2、职工薪酬的会计处理
• 第一节 职工薪酬概述 • 第二节 职工薪酬的计量 • 第三节 五险一金的内容及核算
一、职工薪酬的涵义和内容
• 1.涵义 指企业为获得职工提供的服务而给予 各种形式的报酬以及其他相关支出。包括 职工在职期间（如工资）和离职后提供给 职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养 人的福利等，也属于职工薪酬。
【例8-4】计提工会经费和职工教育经费 • 2018年6月，A公司当月应发工资2 000万元，以现金支 付。其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；公司 生产车间部门人员工资200万元；公司管理部门人员工资 360万元；公司产品销售机构人员工资100万元；建造厂 房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资 120万元。 公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费 和职工教育经费。如何编制分录？
第三节 应付职工薪酬
讲课人：李际晗
案例导入
某房地产集团属下一家物业经营管理公司，成立初期，该公司非常注重管理的规范化和充 分调动员工积极性，制定了一套较科学完善的薪酬管理制度，公司得到了较快的发展，短短的 两年多时间，公司的业务增长了１１０％。随着公司业务的增加和规模的扩大，员工也增加了 很多，人数达到了２２０多人。 但公司的薪酬管理制度没有随公司业务发展和人才市场的变化而适时调整还是沿用以前的 。公司领导原以为发展已有了一定的规模，经营业绩理应超过以前，但事实上，整个公司的经 营业绩不断滑坡，客户的投诉也不断增加，员工的工作失去了往日的热情，出现了部分技术、 管理骨干离职，其他人员也出现不稳定的预兆。其中：公司工程部经理在得知自己的收入与后 勤部经理的收入相差很少时，感到不公平，他认为工程部经理这一岗位相对后勤部经理，工作 难度大、责任重，应该在薪酬上体现出这种差别，所以，工作起来没有了以前那种干劲，后 来辞职而去。因为员工的流失、员工工作缺乏积极性，致使该公司的经营一度出现困难。 在这种情况下，经过对公司内部管理的深入了解和诊断，发现问题出在公司的薪酬系统上 ，而且关键的技术骨干力量的薪酬水平较市场明显偏低，对外缺乏竞争力；公司的薪酬结构也 不尽合理对内缺乏公平，从而导致技术骨干和部分中层管理人员流失。针对这一具体问题，该 公司就薪酬水平进行了市场调查和分析，并对公司原有薪酬制度进行调整，制定了新的与企业 战略和组织架构相匹配的薪资方案，激发了员工的积极性和创造性，公司发展又开始恢复良好 的势头 。
借：生产成本 150 000 制造费用 30 000 管理费用 54 000 销售费用 15 000 在建工程 33 000 研发支出 18 000 贷：应付职工薪酬—职工教育经费 300 000
第二节 职工薪酬的计量
• 2018年6月，A公司当月应发工资2 000万元，其中：生 产部门直接生产人员工资1 000万元；公司生产车间部门 人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公 司产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资 220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的 10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、 失业保险费和住房公积金。根据2017年实际发生的职工 福利费情况公司预计2018年应承担的职工福利费，金额为 职工工资总额的2%，公司分别按照职工工资总额的2%和 1.5%计提工会经费和职工教育经费。
社会保险费：20 000 000*（10%+12%+2%）=4 800 000
借：生产成本 2 400 000 制造费用 480 000 管理费用 864 000 销售费用 240 000 在建工程 528 000 研发支出 288 000 贷：应付职工薪酬—社会保险费 4 800 000
住房公积金：20 000 000×10.5% =2 100 000 借：生产成本 1 050 000 制造费用 210 000 管理费用 378 000 销售费用 105 000 在建工程 231 000 研发支出 126 000 贷：应付职工薪酬—住房公积金 2 100 000
①以现金发放工资： 借：应付职工薪酬-工资 贷：库存现金
20 00借：生产成本 10 000 000 制造费用 2 000 000 管理费用 3 600 000 销售费用 1 000 000 在建工程 2 200 000 研发支出 1 200 000 贷：应付职工薪酬—工资 20 000 000
【例8-2】计提职工福利费
2018年6月，A公司当月应发工资2 000万元，以现金支付。 其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；公司生产 车间部门人员工资200万元；公司管理部门人员工资360 万元；公司产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人 员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万 元。根据2017年实际发生的职工福利费情况公司预计 2018年应承担的职工福利费，金额为职工工资总额的2%。 根据以上数据，预提职工福利，如何编制分录？
• 2.职工薪酬的人员范围 （1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含 全职、兼职和临时职工； （2）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正 式任命的人员。如董事会成员、监事会成员等； （3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立 正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供 了类似服务的人员。如企业与中介机构签订的劳 务人员等也视同企业职工处理。
工会经费：20 000 000×2%=400 000
借：生产成本 200 000 制造费用 40 000 管理费用 72 000 销售费用 20 000 在建工程 44 000 研发支出 24 000 贷：应付职工薪酬—工会经费 400 000
职工教育经费:20 000 000×1.5%=300 000
分析以上案例你有什么感想？ 从这一事例可以看出，企业的薪酬制度 科学与否，对企业发展的影响是巨大的， 甚至是致命的。怎样建立科学合理的薪酬 激励机制，如何发挥薪酬的最佳激励效果， 以求企业能吸引和留住人才，造就一支高 效、稳定的员工队伍，实现企业可持续发 展，是企业人力资源管理的一项非常重要 的工作。
应计入生产成本的职工薪酬金额 ＝1 000＋1 000×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%） ＝1 400（万元） 其中，1000万元是工资部分，400万元是公司发放的社保公积金、福 利费和工会经费等。 应计入制造费用的职工薪酬金额 ＝200＋200×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%） ＝280（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额 ＝360＋360×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%） ＝504（万元） 应计入销售费用的职工薪酬金额 ＝100＋100×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%） ＝140（万元） 应计入在建工程的职工薪酬金额 ＝220＋220×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%） ＝308（万元） 应计入研发支出的职工薪酬金额 ＝120＋120×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝168（万元）
本章小结
• 职工薪酬的定义
• 职工薪酬人员范围
• 职工薪酬项目范围 • 应付职工薪酬工资及各项费用的核算
课后作业 • 练习册P88页（五）、（六）
3.职工薪酬的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险 费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）； （8）其他职工薪酬。如职工的股份支付、离职职工的待 遇等。
借：生产成本 200 000 制造费用 40 000 管理费用 72 000 销售费用 20 000 在建工程 44 000 研发支出 24 000 贷：应付职工薪酬—职工福利 400 000
【例8-3】计提社会保险费和住房公积金 • 2018年6月，A公司当月应发工资2 000万元，以现金支 付。其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；公司 生产车间部门人员工资200万元；公司管理部门人员工资 360万元；公司产品销售机构人员工资100万元；建造厂 房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资 120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额10% 、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失 业保险费和住房公积金。