生变并主要盈利能力发第二章练习思考; 关刘索进行综合分析，以发现公 司收入的异常变化。

将木期收入与木期的曹业 费用、管理费用比较，计算销售 费用率，看是否有异常变化。

主 要分析指标可以有销售收入增 长率；毛利率；销售费用率等。

《审计案例研究》教 材每章课后思考题参考答 案 (第1章一一第5章)第一章练习思考题 教材1〉10的练习思考题1. 木案例中，美林股份公司更 换了会计师贞务所.诚信所是新 任所，前所是信利会计师事务 所。

现假设经客户同意后,王越 己与前任注册会计师取得联系, 他血该如何与前住审ti •人员述 行沟通？答：与前任审计人员进行 沟通的H 的在于帮助后任审计 人员了解有关管理当局的基本 情况，正确评价是否可接受审计 委托。

根据《独立审计具体准则- 前后任注册会计师的沟通》(征 隶意Xfe):(1) 沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通 的H 的在于帮助后任审计人员 了解令关管理当局的基木情况， 正确评价是否可接受审计委托, 这些沟通可在接受委托之前或 之后进行•以减少或控制审计风 险。

后任注册会计师应当取得 被审计单位管理当局的授权，主 动与前任注册会计师沟通。

沟通 可以采用口头或书面方式进行。

如果被审计单位不同意前 任注册会计师作出答复,或限制 答复的范围，后任注册会计师应 当向被审计单位询问原因,并考 虑是否接受委托(2)沟通的内容后任注册会计师向前任注 册会计师询问的内容应当具体、 合理，包括：&关于管理当局是否正直 的信息; .......................b. 前任注册会计师与被审 T •单位管理当局在頂大会计.审 T •等问题上存在的意见分歧；c. 前任注册会计师从被审 十•单位审计委员会、监事会或其 他类似机构了解至'J 的管理当局 舞弊、违反法规行为以及内部控 制相关事项；d ・前往注册会计师认为导 致被审t •单位变更会十师事务 所的原【人。

必要时，后任注册会计师还 可向前任注册会计师询问其他 如果需要査阅前任注册会 T •师的工作底稿，后任注册会计 师应当提请被审计单位书血授 权前任注册会计师允许其査阅。

(3) 后任注册会计师对沟 通结果的利用后任注册会计师不应在审 计报告中妾呦，其苗计意见全毎 或部分地依赖于前任注册会 1 师的审T •报告或工作。

如果接受委托对己审计会 计报表进行重新审计，后任注册 会计师可通过询问前任注册会 计师以及杳阅前任注册会计师 的丁作底稿获取信息，但这吐信 息并不足以成为后任注册会计 师发表审计意见的基础。

(4) 发现前任注册会计师审计 的会计报表可能存在頂大错报时的处理如果发现前任注册会计师 审计的会计报表可能存在重大 错报,后任注册会计师应当提请 被审计单位告知前任注册会计 师，并要求被审计单位安排三方 会谈，以便采収措施进行妥善处°如果被审计单位拒绝告知 前任注册会计师,或前任注册会 计师拒绝参加三方会谈,或后任 注册会计师对解决问题的方案 不满意,后任注册会计师应当考 虑对审计报告的影响或解除业 务约定，必要时可向律师咨询， 以采取进一步的措施。

2. 在木章的案例中，所列举的 是首次接受委托的情况，假设美 林股份公司是诚依枣务所的老 客户，那么此次持续接受委托 时，应调杳的主要内容有什么不 同？答：一般來说，首次接受委 托时，侦备调杳的主要内容包含 企业基本情况的内容较多，并H 要关注被审单位与前任注册会 计师的关系，而在持续接受委托 时，进行预备调杳应考虑以下主 要因索：(1) 管理当局的特点和诚 信；(2) 被审计单位的涉讼案 件及其处理情况；(3) 以前与被审计单位在 审计方面存在的意见分歧以及 解决结果；(1) 利害冲突及回避事宜; (5) 内部控制的改进情况; (6) 审计费用的支付情况 等。

3. 假设美林股份公司是诚 信会计师审务所的老客户，在杳 阅上年度审计丁作底稿时，应着 重注意哪些问题？答:査阅上年度审计工作底 稿时,应对其审计意见类型、审 计计划及审计总结.重要的审计 调整事项.或有损失、管理建议 书的要点等有关遐要事项了以 充分关注，并考虑对木年度审计 工作的影响。

教材1〉17的练习思考题一1. 教材屮丧1 — 11反映一 家TT 货业上市公司及同期行业 平均的财务指标数据，试分析这 组数据，以确定页点审计领域。

中宏百货公司及同行业主 要财务指标答：分析如下：(1) 流动比率和速动比率 低于同行业平均水平,2003年利 息保障倍数不仅相对严重低于 行业平均水平，其绝对数字亦表 明金业的息前税前利润难以弥 补其利息支出，显示金业的经营 状况恶化，应关注其对持续经营 能另的影响。

(2) 该公司2003年的盈利 水平严朿恶化，净资产收益率山 2002年的比行业平均水平高出 近一倍而跌至2003年的0. 07%。

而值得关注的思主背业务毛利 率竞然下降超过22个TT 分点。

山于该公司属于毛利率较为稳 定的冬售行业，其大幅波动显然 不合常理，审计人员有理山对其 去年的业绩表示怀疑,可能有资 产置换等方式形成的菲正常利 润作为主营业务利润反映，以虚 饰报表。

审计人员应就此要求被 审计单位管理当局作出合理解° (3)应收账款和存货周转 率都远远低于行业平均水平，显 示企业不仅经营状况恶化，并且 经营资金的周转可能发生困难。

(O 以上的分析使得审计 人员在计划审计工作时，必须着 朿考虑金业的持续经营能力，并 考虑其对会计政策运用的影响。

2. 如果注册会计师在分析 其财务指标时，发现企业年内各 川或与以前年度比，应收账款周 转率波动较大，这意味着被审计 单位可能存在哪些情况?应收账款周转率的波动 可能意味肴金业存在以下情况：(1) 经营环境发生变动； (2) 年末销售额突然增减； (3) 顾客总体发生变动；(1) 产品结均发生变动：(5) 信用政策或其运用发 生变化；(6) 销售收入的总体发生 变动。

么样的情况？、 答：利息保障倍敎购 波动比能意噪名被审计单 位存在以下情况:教材1〉26的练习思考题1 •销售与收款循环的关键 控制点有哪些？本案例屮还缺 少哪些控制点?并提出改善措 施。

(略)2. 在销倍循环屮为何要关 注关联方交易？与此仃关的舞 弊方式有哪些？如何发现和防 止？(略)3. 进行销售收入的分析性复核 时应从哪些方血入手？你认为 的核心指标应有哪些?答:销售收入的分析性复 核是进行销售收入审计的匝要 程序，通过该程序可以发现销伯 收入可能存在的高估或低估问 题。

进行销售收入的分析性复核 程序时：将木期的收入数与上一・期 对比，看是否有异常波动：也可 将木期数与计划数对比，看其与 计划的差异。

将近几年的毛利率进行对 比分析,看其波动规律,并与该 公司所生产产品的价格走势、外 部的市场环境、市场占•刊率等相3.: lr.的嘟O%舉禮箱为力额2 金16 提一一应O) ? ，2 正不1- 否-・18 s( 顽 + 皺0兀备一账WJ駅150 对灰* Ur : •飭II sift MsSB-住孩年賀兴收明光为竈一4.的笔账看麹能年占处公出人容有專儿條LO 先於葆IHI的 :账诃專项挪▼ ^1 ■>• 丿应视，宝贪的M理闻贝4. 为什么对销售收入进疔截止期测试？若本案例屮令关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整?见教材表2-6 答:对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。

练习屮所给的数据应调「幣对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共11 95910 7C应计入2001年的收入中，调幣分录为：借：应收账款一0公司23100------ Q公司72540贷：主营业务收入82000应交税金一一应交增值税13940 教材P36的练习思考题1. 对应收账款进行函证时是否需要对所令债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素?答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率,一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因索的影响來选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产屮的匝要程度。

如果应收账款在全部资产屮所占•的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。

（2）被审计单位内部控制的强弱。

如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围,反之，要扩大函证范围。

（3）以前年度的函证结果。

如果以前年度函证中发现贡大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。

（4）函证方式的选择。

如果选择肯定式函证，可相应减少函证量;如果选择否定式函证, 则相应増加函证最。

•般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户.关联方余额、令贷方余额的账户,则是注册会计师必须向债务人函证的对象。

2. 对未收到冋函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有:核对相关发票；出库单;货运凭证；顾客是单；销售合同等。

也可査找相关的银行存款日记账，丨1后款项的收冋也能间接证明应收账款的存在性。

第三章练习思考题教材P46的练习思考题1. 根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些厢始凭证2八鼠赢据内部控制的要求. 签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及己核准的付款通知书匸 2.就函证的垂要程度而言, 应付账款与应收账款比较有何不同？答：函证应付账款是审杳应付账款的程序和方法之…，但并不像函证丿应收账款那样乘要，因为复核负债的最大H的存在于发现业己存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债,并不能证明是否存在未曾入账的债&另外，与应收账款相比，委托人右•卖方发票、对账单等外來证据，可以用來核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。

还令，决算【I己经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时己告付任，付款行为进一步证实了己入账债务的可靠性。

所以，与应收账款比较，一般情况下•应付账款不需要函证。

3. 在审计应付账款时所収得的供应商的对账单和应付账款的函证冋函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。

答:应付账款的函证回函证据力更强。

因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证冋函比较，前者的独立性与貞实性较差。

1. 对于应付账款明细账, 审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅？如果需要，其主要H的是为了查证什么问题？答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表丨丨以丿了令关内容或记录进行审阅，其主要H的是为了杳证存在于报表II的应付账款是否完整,是否有未入账的应付账款。

5. 对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？（略）6 •假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司2000年12川末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款”中含有本期估价入库的价值3000000元的购货，经检杳未发现反映其具体白勺户名.品种、数昴及金额i •算的有关凭证。