• 首先，效率是公平的前提。如果税收活动阻 碍了经济发展，影响了GDP的增长，尽管是公 平的，也是没有意义的。因为税收作为调节经
济的手段，是弥补市场失灵的一个有效政策工
具，目的是完善市场经济体制，促进经济发展，
离开了效率，公平便成了无本之木、无源之水，
变得毫无意义。所以真正的公平必须融合效率 的要求，必须是有效率的公平。
公平的种类
• 起点公平 • 结果公平 • 规则公平
体现公平的税收原则
• 所谓受益原则是指各社会成员应按各自从政府 提供的公共服务中所获得的利益大小来纳税。 受益多的多纳税，受益少的少纳税
• 所谓能力原则是指征收税收是以社会成员的支 付能力为依据，支付能力大的多纳税，支付能 力小的少纳税，没有支付能力的不纳税。
公平所包括的内容
• 一般来讲，税收公平包括普遍征税和平 等征税两方面。
普遍征税
• 通常是指征税遍及税收管辖权之内的所 有法人和自然人，换言之，所有有纳税 能力的人都应毫无例外地纳税，税收作 为国家强制取得收入的手段，在纳税方 面不允许存在可以不纳税的特权阶级和 集团。
平等纳税
• 是指国家征税的比例或数额与纳税人的 负担能力相称。具体包括两方面的含义： 一是横向公平，即纳税能力相同的人同 等纳税；二是纵向公平，即纳税能力不 同的人不同等纳税。
税收的公平与Biblioteka 率一、税收公平• 如何征税对纳税人才是公平的，首先应该界定 公平的涵义。一般而言，公平是与价值判断相 联系的社会伦理道德范畴，是国家想要达到的 社会目标之一，对公平的追求是以承认现有社 会分配不合适为前提的。税收应该以公平为本， 公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标， 从古至今，横贯东西方国家税收的实践证明， 税收公平与否往往是检验税制和税收政策好坏 的标准。
• 其次，公平是效率的必要条件。高效率 内含着公平原则，如果税收不公平必然 会挫伤企业和个人的积极性，甚至还会 引起社会矛盾，从而使经济缺乏动力和 活力，自然也就没有效率可言。
• 税收的公平与效率的统一不是绝对的，就某一 税种而言，两者会有矛盾和冲突。例如，商品 税可以通过各类奖限政策推进资源的合理配置 和促进经济的发展，一般认为是有效率的，但 由于它背离了量能负担的原则，有时会造成纳 税人的苦乐不均，通常由被认为是不公平的。 所得税具有负担合理、课征公平的优点，但它 距离经济运转过程较远，很难调节生产和流通， 又有效率不高的缺点。
二、税收效率原则
• 征税不仅应是公平的，而且应是有效率 的。这里的效率包括两层意思：
• 一是指税收的行政效率，可以从征税费 用和纳税费用来考察。
• 二是指税收的经济效率，宗旨是征税必 须有利于促进经济效率的提高，也就是 有效地发挥税收的经济调节功能。
三、税收公平与效率的关系
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税收的公平与效率是密切相关的，从 整体上讲，税收的公平与效率是相互促 进、互为条件的统一体。