2020/12/11
•Let’s look at the entries for the Aug. 14 sale.
第五讲销售成本与存货
Specific Identification Example
•Cost of Goods Sold for August 31
= $2,610
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– 加工成本：直接人工、按照一定方法分配的制造费 用。
– 其他成本：采购成本和加工成本之外的，使存货达 到目前场所和状态所发生的其他支出。
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第五讲销售成本与存货
不同类型存货的入账价值
• 外购的存货
– 买价+{运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+运 输途中的合理损耗+挑选整理费}+税金（如关税和 小规模纳税人的增值税）
•How can we determine the unit cost for the
Sept. 10 sale? 2020/12/11
第五讲销售成本与存货
Information for the Following Inventory Examples
• The Bike Company (TBC)
/12/11
第五讲销售成本与存货
存货的定义和会计科目
• 存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备 出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在 生产过程中的在产品，或者将在生产过程中耗 用的材料、物料等。
• 会计科目：在途物资、原材料、包装物、低值 易耗品、自制半成品、库存商品、委托加工物 资、委托代销商品、存货跌价准备、分期收款 发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本。
– { }的各种费用项目，若为商品流通企业，不得作为 存货的成本，而必须作为期间费用
• 自制的存货
– 直接材料 + 直接人工 + 制造费用
• 委托外单位加工完成的存货
– 耗用的原材料或半成品+加工费+运输费+装卸费+保 险费+包装费+税金（如关税和小规模纳税人的增值 税）——工业企业
– 进货原价+加工费+税金（如关税和小规模纳税人的 增值税）——商品流通企业
——《企业会计准则—存货》
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第五讲销售成本与存货
Flow of Inventory Costs
•Raw Materials •Actual Materials •Materials used
•Cost
•Merchandise Inv.
•Cost of
Cost of
•Goods
goods
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第五讲销售成本与存货
存货的入账价值（续）
• 投资者投入的存货 – 投资各方确认的价值
• 接受捐赠的存货 – 捐赠方提供凭据的，凭据金额+相关税费 – 捐赠方没有提供凭据的，
• 同类或类似存货的市价+相关税费 • 预计未来现金流量的现值
• 盘盈的存货
– 同类或类似存货的市价 • 通过债务重组及非货币性交易获得的存货
•
manufactured
•Finished Goods
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第五讲销售成本与存货
一、存货的入账价值
• 基本原则：历史成本原则 • 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
– 采购成本：采购价格、进口关税和其他税金、运输 费、装卸费、保险费、其他可直接归属于存货采购 的费用。（商品流通企业只包括购价、关税和其他 税金）
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第五讲销售成本与存货
Specific Identification 个别计价法举例
•The Cost of Goods Sold for the August 14 sale is $1,985, leaving $515 and 5 units in inventory.
•Continue
第五讲销售成本与存货
Specific Identification Example
•Income Statement
• COGS = $4,595
•Balance Sheet
• Inventory = $1,395
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第五讲销售成本与存货
First-In, First-Out Method (FIFO) 先进先出法
第五讲销售成本与存货
2020/12/11
第五讲销售成本与存货
Main Points of Today
• Cost of Goods Sold
• Inventories
–存货入账价值的确定 –发出存货的计价：个别计价法、FIFO、LIFO、
平均成本法 –期末存货的计价
• 存货的盘存制度：永续盘存制、定期盘存制 • 成本与市价孰低原则的运用：计提“存货跌价准
– 后续章节另行讨论
2020/12/11
第五讲销售成本与存货
存货加工成本的分配
• 直接人工的分配
– 按计时工资分配 – 按计件工资分配
• 制造费用
– 按生产工人工资分配 – 按生产工人工时分配 – 按机器工时分配 – 按耗用原材料的数量或成本 – 按直接成本的比例 – 按产成品的产量
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•Oldest Costs
•Costs of Goods Sold
•Recent Costs
•Ending Inventory
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第五讲销售成本与存货
FIFO Example 先进先出法举例
•The Cost of Goods Sold for the August 14 sale is $1,970, leaving $530 and 5 units in inventory.
第五讲销售成本与存货
二、发出存货的计价
• 个别计价法 • 先进先出法 FIFO • 后进先出法 LIFO • 平均成本法
–移动平均法 –加权平均法
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第五讲销售成本与存货
Inventory Subsidiary Ledger
A separate subsidiary account is maintained for each item in inventory.
•Purchased sold
•Costs of Goods Sold
•Labor
•Actual labor Labor
• Cost
applied
•Overhead •Actual Overhead •Overhead applied •Cost
•Work in Process
•
Cost of
• goods