国际会计作业3答案《国际会计》作业3一、简答题1．简要阐述母公司理论和实体理论在合并会计报表处理中的区别。

在母公司理论下，合并股东权益是关于母公司股东的权益，由母公司自身的股东权益和母公司在子公司股东权益中的份额两部分组成。

在合并资产负债表上，子公司股东权益的少数股权部分即少数股权应以单独项目反映在合并负债之中。

合并损益表是关于母公司净损益形成情况的报表，由于母公司净损益包括母公司自身形成的净损益与子公司净损益中属于母公司的份额，因而子公司净损益中属于少数股东的部分，应以单独项目“少数股东损益”列示在合并费用中。

合并留存收益表是关于母公司净收益分配情况的报表。

在编制股权取得日的合并资产负债表时，应对于公司净资产中的母公司部分按公允价值计量，而对属于少数股东的部分仍按原账面价值计价，即合并商誉只归属于母公司股东。

在母公司理论下，集团内发生的未实现损益也只抵销属于母公司的部分。

实体理论认为，合并会计报表应主要为集团所有股东的利益服务；在集团内无论是母公司股东还是子公司的少数股东，都是集团的股东，应平等地对待它们。

因而，应以单独项目“少数股权”反映在合并资产负债表的合并股东权益中；同样，在合并损益表中，也应以单独项目将“少数股东损益”反映在合并净收益中；合并留存收益表就是关于集团全体股东净收益分配情况的报表。

在实体理论下，若母公司以其现金等资产、债券甚至普通股购买子公司的控股权时，应按购买日的公允价值来计量子公司当时的全部净资产，从而合并商誉应归属集团的全体股东。

在实体理论下，集团内发生的未实现损益应予全部抵销。

2．简要阐述购买法和权益结合法在合并会计报表处理中的区别。

购买法是以母公司购买子公司为假设而编制合并会计报表的一种方法。

它将母公司取得对子公司的控制权视同母公司购买子公司的净资产，因而要求和购买其他资产一样，子公司的净资产应在合并资产负债表上按购买日(控制权取得日)的购买成本即公允市价计价。

具体来说，这种方法的要点是：在合并资产负债表上，子公司的净资产按控制权取得日的公允市价反映；母公司本身的净资产按账面价值反映。

权益集合法将控股合并视为由参与合并的母公司与子公司，将各自的产权投入一个新的经济实体，从而实现各方产权的集合。

这种方法认为，母公司取得对子公司的控制权，并非买卖交易，子公司并未被母公司购买，母子公司只是携手合作，在形式上发生变化，并无实质性变化。

采用这种方法编制合并会计报表时，只需在抵销有关项目后将各公司的资产和负债的账面价值直接相加。

3．在编制合并会计报表过程中，通常涉及哪些集团内部交易的抵销?需要抵销的有关事项：（1）合并日各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资的抵消；（2）母子公司之间以及子公司相互之间债权债务的抵销4．不同国家或组织关于合并会计报表编制的区别主要体现在哪些方面?区别：（1）合并会计报表条件有不同规定。

国际准则把同一控制下的企业合并排斥在外，但是由于我国目前产权交易市场还不成熟，公允价值难于取得，而且在实际工作中出现的绝大部分合并实例是同一控制下的合并，如企业集团内部的企业合并，以及同一所有者控制下的企业合并等等。

因此在充分考虑以上情况的基础是上，将同一控制下的企业合并也纳入合并准则范围之内。

（2）合并理论上的差别。

美国和英国合并会计报表实务中，采用的主要是母公司理论。

国际会计准则委员会制定发布的有关合并会计报表的准则，也要求使用母公司理论。

我国采用的也是母公司理论，而在合并会计报表实务中，往往不是单纯运用某一种合并理论，而是将上述理论结合起来运用。

（3）合并报表编制方法上的差别。

国际上广泛运用购买法编制，权益集合法只在少数国家的会计实务中运用，并受到许多条件的严格限制，而新主体法则是一种纯理论方法，尚未得到实务界的认可。

我国也采用购买法。

二、判断并改错1．资产持有损益是对所有资产根据物价变动，按现行成本重新计量而确定的资产历史成本与现行成本之差。

（×）资产持有损益是指非货币性资产根据物价变动，按现行成本重新计量而确定的现行成本与历史成本的差异。

2．甲企业以560万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，“固定资产原价”项目的合并数应为甲企业与乙企业当日固定资产原价之和。

（√）3．甲企业以780万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，“长期股权投资”项目的合并数应为甲企业与乙企业当日长期股权投资账面价值之和。

（×）甲企业对乙企业的股权投资，与乙企业股东权益的80%部分相互抵销。

4．凡是母公司所控制的被投资企业，无论母公司对其权益性资本投资比例是否达到50%，都应纳入合并范围。

（√）5．资产评估减值应列资本公积项目进行核算。

（×）资产评估减值应列“营业外支出---资产评估减值”科目进行核算。

6．按我国现行会计制度规定，资本公积不分其形成来源，均可转增资本。

（×）按我国现行会计制度规定，接受捐赠实物资产和资产评估增值计入的资本公积不能转增资本。

7．企业对于接受其他单位投资收到的固定资产，其核算使用的“固定资产”科目和“实收资本”科目均应按投资合同中规定的金额入帐。

（√）8．负债只能通过偿还才能取消。

（×）负债在大多数的情况下，要用现金进行清偿；在有的情况下，也可以用商品和其他资产或者通过提供劳务的方式进行清偿，有些负债还可以通过举借新债来弥补。

9．现金流量表中“经营活动产生的现金净流量”部分，既可以以营业收入为起点调整计算，也可以以净利润为起点调整计算。

（√）10．当物价持续下跌时，若企业存货采用先进先出法，就会高估企业利润和期末存货价值。

（×）当物价持续下跌时，若企业存货采用先进先出法，就会低估企业利润和期末存货价值。

三、选择题1．按我国现行会计制度规定，公司的短期投资，应采用（ C ）方法进行核算，能体现谨慎性原则。

A.成本法B.权益法C.成本与市价孰低法D.历史成本法2．会计上对存货计价的方法很多，其中按后进先出法对发出存货计价时，（B）最接近现实的成本水平。

A.计划成本B.销售成本C.期初成本D.期末成本3．传统财务会计的计量基础主要是（A ）。

A.历史成本B.现行成本C.可变现净值D.一般物价水平4．按照我国外汇管理暂行条例规定，下列项目中属于外汇的项目有（ABCDE ）。

A．外国货币B．外币有价证券C．外汇收支凭证D．外国铸币5．对于外汇汇率的标价方法有（AD ）A．直接标价法B．现行汇率法C．历史汇率法D．间接标价法6．下列项目中属于经常性汇兑损益的有（ABCD）。

A．交易损益B．兑换损益C．调整损益D．折算损益E．核算损益7．企业的外币账户包括（ABCD ）。

A．外币现金B．外币银行存款C．外币债权D．外币债务E．存货8．对外币报表进行折算所采用的汇率有（AC ）。

A．现行汇率B．平均汇率C．历史汇率D．远期汇率E．即期汇率9．在流动与非流动项目法下，下列项目中属于非流动项目的有（ACE ）。

A．长期投资B．长期借款C．实收资本D．存货E．固定资产10．在货币与非货币项目法下，下列项目中属于货币性项目的有（ABCD）。

A．银行存款B．应收票据C．长期借款D．应付账款E。

存货四、实务题1．A公司是一家家用电器制造企业，近年来，随着家电市场竞争的加剧，该公司的市场份额受到不小的影响。

经过调查研究，A公司意识到，不仅要用拳头产品开拓更多更大的市场，还应该开发新的迎合市场需要的小家电产品，才能在激烈的市场竞争中不断取胜。

B公司也是一家家电生产企业，近年来已陆续推出若干种便携式小家电，很受市场青睐，但企业的资金有限，限制了公司的长远发展，公司准备增资扩股，将资本由原来的400万元增至1000万元。

经过多轮谈判和协商，两家企业决定进行控股合并，由A 公司在2003年4月1日用400万元现金购买B 公司70％的股权份额。

合并前双方的科目余额表如表1所示。

A公司的股权投资差额按10年摊销。

办理完过户手续后，A公司编制了合并日合并资产负债表。

请你编制出2003年4月1日A公司的合并资产负债表工作底稿。

科目余额表表1 2003年3月31日单位：万元资产类（年末数）负债及所有者权益类（年末数）会计科目A公司B公司会计科目A公司B公司货币资金应收账款原材料库存商品长期股权投资固定资产原价累计折旧9030206080300080010020708040500140短期借款应付账款其他应付款长期借款实收资本资本公积盈余公积利润分3001001001500200070020010010010221084001020配资产总计5000 670负债及所有者权益总计5000 67要求：请你编制出2003年4月1日A公司的合并资产负债表工作底稿（合并资产负债表的工作底稿式样如表2所示）。

合并资产负债表工作底稿表2 2003年4月1日单位：万元项目母公司子公司抵销分录合并数A公司B公司借方贷方流动资产：货币资金应收账款存货固定资产：固定资产原价减：累计折旧长期投资：长期股权投资合并价差流动负债：短期借款应付账款其他应付款长期负债：长期借款少数股东权益股东权益：股本资本公积留存收益2．P公司与S公司合并前的资产负债表、收益表及留存收益表如下：P公司与S公司资产负债表20×1年1月1日单位：美元P公司S公司P公司 S公司现金 400 000 20 000 应付账款 180 000 40 000应收账款 200 000 40 000 应付公司债 200 000 50 000存货 250 000 60 000 普通股 1000 000 200 000固定资产（净额）900 000 140 000 留存收益 370 000 （30 000）资产总额 1750 000 260 000 权益总额 1750 000 260 00020×1年1月2日，P公司以US＄122 000现金收买S公司当日已发行在外的普通股的90%，当日S公司的存货、固定资产（净额）和应收帐款的公平市价分别为US＄72 000、US＄120 000和US＄38 000。

P公司与S公司遵循相同的会计准则。

要求：（1）按购买法为P公司记录“对S公司股权投资”，并计算合并商誉；（2）为PS集团编制股权取得日的合并资产负债表。

合并资产负债表工作底稿表2 2003年4月1日单位：万元项目母公司子公司抵销分录合并数A 公司B公司借方贷方流动资产：货币资金应收账款存货固定资产：固定资产原价减：累计折旧长期投资：长期股50030080030008001002015050014040100904006003209503500940权投资合并价差流动负债：短期借款应付账款其他应付款长期负债：长期借款少数股东权益股东权益：股本资本公积留存收益1200300100100150020007003001022108400304003012084090400110122160812020007003002．答（1）借：股本200 000留存收益（30 000）贷：长期股权投资122 000少数股东权益17 000商誉（合并价差）31 000 （2）股权取得日合并资产负债表工作底稿表2 20×1年1月1日单位：美元项目母公司子公司抵销分录合并数P 公司S公司借方贷方现金应收账款存货固定资产（净额）长期股权投资合并价差资产总计4000002000002500009000001750000200004000060000140000260000（1800）10800（18000）（9000）1220003100015300042000023820032080010220001848000应付账款应付公司债少数股东权益负债小计股本留存收益股东权益小计权益总计180000200000380000100000037000013700001750000400005000090000200000（30000）170000260000200000（30000）170000170000170001700022000025000017000487000100000037000013700001840000。