（4）借：交易性金融资产——公允价值变动 4 000
贷：公允价值变动损益 4 000
（5）借：银行存款 65 000
贷：交易性金融资产——成本 58 500（78 000×3 000/4 000）
——公允价值变动 4 500（6 000×3 000/4 000）
投资收益 2 000
（6）借：应收股利 100
借：主营业务成本 60 000
贷：库存商品 60 000
领用商品：
借：在建工程 25 100
贷：库存商品 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100
（3） 盘盈处理：
借：原材料 1 000
贷：待处理财产损溢 1 000
盘亏处理：
借：待处理财产损溢 5 000
贷：包装物 5 000
（4） 盘盈处理：
借：坏账准备 500
贷：资产减值损失 500
[该题针对“坏账准备的核算”知识点进行考核]
11
[答案]
（1） 3月1日销售实现时，应按总售价确认收入
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 415
银行存款 20 085
贷：其他货币资金 80 000
或：
借：原材料 51 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 415
贷：其他货币资金 59 915
借：银行存款 20 085
贷：其他货币资金 20 085
⑥借：原材料 600
贷：生产成本 600
⑦借：生产成本 65 580
借：固定资产 2 035（2 005＋30）
贷：在建工程 2 035
（4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。
2010年折旧额＝（2 035－55）/12＝165（万元）
（5）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会
计分录。
应计提减值准备金额＝（2 035－165）－ 1 615.12＝254.88（万元）
借：生产成本 70 000
贷：原材料 70 000
借：材料成本差异 322
贷：生产成本 322
（5）月末结存材料的实际成本＝（40 000＋10 000＋59 600－70 000）－（504.16－322）＝39 417.84（元）。
[该题针对“材料成本差异的核算”知识点进行考核]
10
[答案]
（1）2007年末计提坏账准备
[该题针对“投资性房地产的后续计量”知识点进行考核]
2
[答案]
（1）计算该专利权的入账价值，并编制付款业务分录。
①入账价值＝3 000＋2 700＋300＝6 000（元）
②支付研发支出的分录：
借：研发支出——费用化支出 2 670
——资本化支出 3 000
贷：银行存款 5 670
借：管理费用 2 670
上月减少的固定资产不应提折旧（本月停止提取折旧，应减少折旧额）
生产经营部门： 42000×（1－4%）÷10÷12＝336（元）
因此各个部门2月份应计提的折旧额为：
生产经营部门：8 321＋400－336＝8 385（元）
运输车队：2 900＋319.2＝3 219.2（元）
管理部门：4 150＋614.4＝4 764.4（元）
[该题针对“折旧的核算”知识点进行考核]
4
[答案]
（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。
借：在建工程 2 005
应交税费——应交增值税（进项税额） 340
贷：银行存款 2 345
（2）编制2009年12月安装该生产线的会计分录。
借：在建工程 30
贷：原材料 20
应付职工薪酬 10
（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
贷：投资收益 100
（7）借：银行存款 100
贷：应收股利 100
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
7
[答案]
（1） 产成品入库：
借：库存商品 300 000
贷：生产成本 300 000
（2） 销售商品：
借：银行存款 105 300
贷：主营业务收入 90 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 15 300
借：资产减值损失 30 000
贷：坏账准备 30 000（600 000Leabharlann 5%）（2）2008年发生坏账
借：坏账准备 8 000
贷：应收账款——A公司 6 000
——B公司 2 000
2008年末计算并提取坏账准备：
计提坏账准备前，“坏账准备”科目余额为30 000－8 000＝22 000（元）。
贷：坏账准备 6 000
2009年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目余额为650 000×5%＋6 000＝38 500（元）
2009年末应计提的坏账准备为760 000×5%－38 500＝－500（元）
由此可以看出坏账准备余额应该为760 000×5%＝38 000元，因此应冲销500元坏账准备，会计处理为：
（2）编制的分录为：
借：生产成本 8 385
制造费用 3 219.2
管理费用 4 764.4
贷：累计折旧 16 368.6
[解析]：固定资产计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产的账面原价为基础，各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。
借：待处理财产损溢 1 000
贷：管理费用 1 000
盘亏处理：
借：其他应收款 5 850
贷：待处理财产损溢 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 850
（5） 处理前：
借：待处理财产损溢 7 020
贷：原材料 6 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 020
处理：
借：其他应收款 3 000
借：资产减值损失 254.88
贷：固定资产减值准备 254.88
（6）计算2011年度该生产线出售前计提的折旧额。
2011年出售前计提的折旧额＝（1 615.12－25.12）/10×1/2＝79.5（万元）
（7）编制2011年6月30日该生产线出售时的会计分录。
借：固定资产清理 1 535.62
累计折旧 244.5
应收股利＝1 000 000×0．2＝200 000（元）
借：长期股权投资——乙公司 7 810 000
应收股利 200 000
贷：银行存款 8 010 000
（2） 2008年3月10日，收到乙公司分派的现金股利：
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（3）2008年度，乙公司实现净利润，甲公司不进行账务处理。
制造费用 10 930
管理费用 10 930
贷：原材料 87 440
[解析]：第一步中计算的发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6 000×10.93＝65 580（元），应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为1 000×10.93＝10 930（元），应计入制造费用；管理部门领用材料为1 000×10.93＝10 930（元），应计入管理费用。
（7）2010年1月30日，转让部分股票可获得价款100 000×10＝1 000 000（元）
转让应分摊的投资成本为7 810 000/1 000 000×100 000＝781 000（元）
借：银行存款 1 000 000
贷：长期股权投资——乙公司 781 000
投资收益 219 000
[该题针对“长期股权投资的核算”知识点进行考核]
则2008年末应计提的坏账准备为：650 000×5%－22 000＝10 500（元）
借：资产减值损失 10 500
贷：坏账准备 10 500
（3）2009年收回上年已冲销的坏账：
借：应收账款 6 000
贷：坏账准备 6 000
借：银行存款 6 000
贷：应收账款 6 000
或直接做分录：
借：银行存款 6 000
贷：研发支出——费用化支出 2 670
③无形资产入账的处理：
借：无形资产 6 000
贷：银行存款 3 000
研发支出——资本化支出 3 000
（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。
每月末的摊销额＝6 000/5/12＝100（元）
借：管理费用 100
贷：累计摊销 100
（3）以银行存款支付后续研制费：
营业外支出 4 020
贷：待处理财产损溢 7 020
借：银行存款 3 000
贷：其他应收款 3 000
[该题针对“存货的核算”知识点进行考核]
8
[答案]
（1）发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/（2 000＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）
[该题针对“存货的核算”知识点进行考核]
9
[答案]
（1）4月5日收到材料时：
借：原材料 10 000
材料成本差异 600
贷：材料采购 10 600
（2）4月15日从外地购入材料时：
借：材料采购 59 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 030
贷：银行存款 69 030
（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：
（2）
①借：应付账款 2 000
贷：原材料 2 000
②借：原材料 2 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 306
贷：银行存款 2 506
③借：在途物资 37 000