第二节会计核算
一、会计核算的差不多要求
会计核算的差不多要求，是指各单位进行会计核算应当遵循的差不多规范。

《会计法》对会计核算的差不多要求要紧体现在以下三个方面：
(一)会计核算依据的差不多要求
1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据
2.禁止以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算
(二)会计资料的差不多要求
1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定
2.生成和提供虚假会计资料是一种严峻违法行为
(三)会计电算化的差不多要求
1.用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。

2.用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。

二、会计核算的内容
依照《会计法》第十条规定，应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务包括：
(一)款项和有价证券的收付
(二)财物的收发、增减和使用
(三)债权债务的发生和结算
(四)资本、资金的增减
(五)收入、支出、费用、成本的计算
(六)财务成果的计算和处理
(七)其他事项
三、会计凭证
会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核、对不真实、不合法的原始凭证有权不予同意，并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

(一)会计凭证的种类
《会计法》规定，会计凭证包括原始凭证和记账凭证。

原始凭证，是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项差不多发生或完成的情况，从而明确有关经济责任的一种会计凭据，它是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经济业务事项。

记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的会计凭证，它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用，因此必须依照原始凭证和有关资料编制。

(二)原始凭证的填制或取得
《会计法》规定办理本法第十条所列的经济业务必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。

这一规定体现了两层含义：
1.办理经济业务必须填制或取得原始凭证。

2.填制或取得原始凭证必须及时送交会计机构。

及时送交会计机构原则上不超过一个会计结算期。

违反上述2条规定都属于违法行为。

一般来讲，为了保证会计核算工作的正常进行和当期会计资料的真实、完整，填制或者取得的原始凭证送交会计机构的时刻最迟不应超过一个会计结算期。

(三)原始凭证的审核：
一是会计机构、会计人员必须审核原始凭证。

二是会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定，应当据此执行。

三是会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明缘故，追究有关当事
人责任;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度进行更正、补充。

审核原始凭证必须符合以下要求：
1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;对外单位开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。

总之，必须有购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才能据以入账。

2.凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。

3.一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

4.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

5.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。

6.经上级有关部门批准的经济业务，应当批准文件作为原始凭证附件。

(四)原始凭证的错误更正：
1.原始凭证所记载的内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证即为无效凭证。

2.原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须有原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章(不包括金额更正)。

3.原始凭证金额有错误不得更正，只能有原始凭证出具单位重新开具。

4.原始凭证出具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对填制有误的原始凭证负有更正或重开的义务，不得拒绝。

(五)记账凭证的编制的两个要求
1.记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据编制。

2.作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须审核无误，以保证记账凭证的质量。

(六)会计凭证的传递与治理
1.会计凭证应当及时传递，不得积压。

2.会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。

3.记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表
一起装订。

关于数量过多的原始凭证，能够单独装订保管，在封面上注明记账凭日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。

4.原始凭证不得外借，其他单位因专门缘故需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人批准(会计主管人员)，能够复制。

5.从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代表原始凭证。

四、会计账簿
(一)会计账簿的设置
1.总账。

总账又称为总分类账。

2.明细账。

明细账又称明细分类账，是依照总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料的账簿。

明细账是会计资料形成的基础环节。

3.日记账。

日记账是一种专门的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时刻先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿，包括现金日记账和银行存款日记账。

4.其他辅助账簿。

其他辅助账簿也称备查账簿，是为备忘备查而设置的。

在实际会计业务中，要紧包括租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，或担保、抵押备查簿等。

(二)会计账簿登记的差不多要求
《会计法》第十六条规定：“各单位发生的各项经济业事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

”这是对单位依法登记会计账簿所作出的法律规定。

1.单位必须依照通过审核的会计凭证登记会计账簿。

2.登记会计账簿必须按照记账规则进行。

3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。

4.会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。

5.禁止账外设账。

五、财务会计报告的编制
《会计法》第二十条中规定：“财务会计报告应当依照通过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定;其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。

”“向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据就应当一致。

有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况讲明书应当随同财务会计报告一并提供。

”《会计法》第二十一规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名盖章。

单位负责人就应当保证财
务会计报告的真实、完整。

”这是对财务会计报告的编制依据、注册会计师审计、签章程序等作出的法律规定。

国务院2000年6月21日公布的《企业财务会计报告条例》，对企业会计报告的编制，对外提供以及有关法律责任等也作出了具体规定。

财政部2006年2月15日印发的《财政部关于印发(企业会计准则第1号——存货)等38项具体会计准则的通知》，对企业财务报表列报、中期财务报告等作出了具体规定。

各企业和单位必须按照上述法律、法规和准则的规定执行，做好财务会计报告的编制与对外提供这一重要工作。

(一)财务会计报告的概念和构成
1.财务会计报告的概念
财务会计报告又称财务报告，是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

“财务报告”从国际范围来看是一个比较通用的术语，然而我国现行有关法律、行政法规中使用的是“财务会计报告”这一述语。

为了保持法规体系上的一致性，《企业会计准则——差不多准则》仍然沿用了“财务会计报告”，但同时又。