第四章 税费计算
第一节 进出口关税
一、关税概述
关税的含义
关税是由海关代表国家，按照国 家制定的关税政策和公布实施的 税法及进出口税则，对准许进出 关境的货物和物品向纳税义务人 征收的一种流转税。
我国关税纳税义务人
进口货物的收货人 出口货物的发货人 进出境物品的所有人
判断题 我国关税征收的客体也就是征税的
目前对关税配额外进口一定数量 的棉花征收5%—40%的滑准税。
对滑准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计 征从量税。
①当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千 克时，按0.570元/千克计征从量税。
②当进口棉花完税价格低于11.397元/千克时， 暂定关税税率按下述公式计算：
Ri=8.686/Pi+2.526%+Pi-1
[例3] 某进出口公司从孟加拉进口甲醛 17吨，保险费率0.3％，进口申报价格为 CFR天津USD30600，USD1＝RMB6.35。经查 找，该进口货物使用特惠税税率为10％。
进口申报价格折合成人民币：
30600×6.35＝194310（元） 完税价格＝ 194310
1 0.3%
＝194894.68（元）
2、某公司进口一批货物的货价为 FOB旧金山900美元，已知运费为 100美元，当时保险费为3‰，外汇 牌价的买卖中间价为USD100=635元 人民币，请计算该批货物的关税完 税价格是多少?
2、该进口商品完税价格 =
= (90010)0*6.35 10.3%
= 6369.11元
3、某进口货物成交价格为总价CFR 上海10000美元，运费为每公斤5美 元，净重100公斤，毛重110公斤， 保险费率为0.3%，汇率为1美元 =6.35人民币，关税税率为25%。计 算关税税额。
3、该进口商品完税价格
=
= 10000*6.35
1 0.3%
= 63691.07元
关税=完税价格×税率
=63691.07×25﹪=15922.77元
4.某进口货物成交价格为总价FOB神 户10000港币，运费为每公斤5港币， 净重100公斤，毛重110公斤，保险 费率为0.3%，汇率为100港币=82.02 元人民币,关税税率为25%。计算应 征进口关税税率。
[例5]国内某公司从日本购进家用摄像机5 台，成交价格为CIF大连5000美元/台， USD1＝RMB6.35。经查找，摄像机适用最 惠国税率1898.5元从量税再加3％的从价 关税。
先将货物总价折合成人民币： 5000×5×6.35＝158750（元）
关税税额 ＝完税价格×税率＋数量×每单位从量税 ＝158750×3％＋5台×1898.5元/台 ＝4762.5＋9492.5＝14255（元）
运费=5×110=550港币
进口货物完税价格= FOB 运费 1—保险费率
= (1000505)0*0.8202 10.3%
=8679.15元
关税税额=完税价格×关税税率 =8679.15×25% =2169.79元
对象是各类进出境人员、运输工具、货 物和物品。
二、进口关税
（一）征收进口关税的目的 （二）进口关税的征收方法 （三）进口关税的计算实例
征收进口关税的目的
实施产业政策、调整产业结构、 保护经济、发展进出口贸易
进口关税的征收方法 1、从价税
关税税额=完税价格×税率
※价格和税额成正比例关系
完税价格
关税税额＝194894.68×10％＝19489.47（元）
[例4] 大连某公司从香港购进富士彩色 胶卷50800卷（规格135/36），0.06 ㎡ /卷，成交价格为CIF大连10.00港币/卷， HKD1＝RMB0.82。经查找，胶卷适用最 惠国税率28元/㎡。
进口商品数量为 50800卷×0.06㎡＝3048㎡ 关税税额＝数量×每单位从量税 ＝3048㎡×28元/㎡＝85344元
先计算完税价格：
USD5000×6.35＝31750（元）
再计算进口关税：
30800×12％＝3810（元）
[例2] 某进出口公司从新加坡进口硫 酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金 山USD325000，运费每吨USD40，保险费 率3‰，USD1＝RMB6.35。经查找，硫酸 镁适用协定税税率10%。
由海关以成交价格以及该货物运 抵国境内输入地点起卸前的运输 及其相关费用、保险费为基础审 查确定。CIF
完税价格= FOB F
1 r
= CFR 1 r
税率——
最惠国税率、协定税率、特惠国 税率、普通税率、关税配额税率 基本原则：从低适用
如装入2升及以下容器的葡萄酒税率：
2、从量税
关税税额=数量×单位税额
冻整鸡及鸡产品、石油原油、啤 酒、胶片等
单选题： 目前我国不实行从量计税的进
口商品是( ) A.冻乌鸡 B.鲜啤酒 C.未梳原棉 D.盘装胶卷
3、复合税
关税税额=
完税价格×税率＋数量×单位税额
广播级磁带录像机、其他磁带录 像机、磁带放像机、非特种用途 广播级电视摄像机及其他电视摄 像机等
4、滑准税
多选题： 下列关于滑准税的表述正确的是( ) A.当商品价格上涨时采用较低税率 B.当商品价格上涨时采用较高税率 C.当商品价格下跌时采用较高税率 D.当商品价格下跌时采用较低税率
计算实例
[例1] 某进出口公司从日本进口甲醇， 进口申报价格为CIF天津USD5000。USD1＝ RMB6.35；经查找，甲醇适用最惠国税率 12%。
先计算运费：5000×40×6.35＝1270000（元）
将进口申报价格折成人民币：
325000×6.35＝2063750（元）
完税价格＝ 20637510270000 10.3%
＝ 3333750 ＝3343781.34（元） 0.997
进口关税额＝3343781.34×10％＝334378.13（元）
练习题：
1、某公司从日本进口一批机械设进口税率为10％，保险费率 为0.3％，100港币＝82.02元人民币， 请问海关应征收的进口关税税额是多 少？
1、该进口商品完税价格
=
= 8000*0.8202
10.3%
=6581.34元
关税=完税价格×税率 =6581.34×10﹪=658.13元