一、《制度》修订的必要性
三是提高行政单位会计信息质量的需要。
原《制度》会计科目设置相对简单，核算内 容不够全面，无法全面核算反映政府资产负债情 况和政府运行成本。
二、《制度》修订的基本原则


一是符合财政改革与发展方向。
二是与新《行政单位财务规则》相衔接。 三是有利于行政单位会计实务操作。
二、《制度》修订的基本原则
一是符合财政改革与发展方向。
《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》 要求“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府 财务报告制度”，《中共中央关于全面深化改革 若干重大问题的决定》明确提出“建立权责发生 制的政府综合财务报告制度”，《党政机关厉行 节约反对浪费条例》规定“推进政府会计改革， 进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费， 全面反映行政成本”。 上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负 债状况和行政成本。
理。 行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行
摊销。
（一）资产
计量原则
以支付对价方式取得的资产
1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物 的金额计量；
2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评 估价值等金额计量。
没有支付对价取得的资产
1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确 定； 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值 加上相关税费、运输费等确定； 3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的 市场价格加上相关税费、运输费等确定； 4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场 价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。
明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用
的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单 位核算的资产。
（一）资产
增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价 证券。
行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计
量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其 账面价值。
增加有关受托代理现金、银行存款业务的会计处
目 录
一、《制度》修订的必要性
二、《制度》修订的基本原则
三、新旧《制度》的主要变化 四、新《制度》的主要内容
一、《制度》修订的必要性
一是适应公共财政管理改革与发展的需要 二是满足行政单位财务管理的需要 三是提高行政单位会计信息质量的需要
一、《制度》修订的必要性
一是适应公共财政管理改革与发展的需要。
第一章
总则
二、重新界定了会计核算基础 一般采用收付实现制。
特殊经济业务和事项应当按照本制度的规 定采用权责发生制核算。
第二章
会计信息质量要求
六个质量要求：
• • • • • • 一、可靠性 二、相关性 三、全面性 四、及时性 五、可比性 六、可理解性
第三章-第八章
资产-会计科目
共34个一级会计科目，比原《制度》增加了12个。
关注点：采用“双分录”核算
其他应收款
新增科目：
主要核算行政单位除应收账款、预付 账款以外的其他各项应收及暂付款项， 如职工预借的差旅费、拨付给内部有关 部门的备用金、应向职工收取的各种垫 付款项等。
二、《制度》修订的基本原则
二是与新《行政单位财务规则》相衔接。
为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修 订《制度》在会计要素分类和定义、财务报表体 系等方面与新《行政单位财务规则》保持一致。
二、《制度》修订的基本原则
三是有利于行政单位会计实务操作。 《制度》主要用于指导和规范行政单位 会计核算，《制度》修订要更好地服务于 行政单位的实际业务需求，有利于行政单 位会计实务操作。
行政单位会计科目 现行科目 资产类 现金 银行存款 库存现金 银行存款 新科目
*零额账户用款额度
*财政应返还额度 有价证券 暂付款
零余额账户用款额度
财政应返还额度 应收账款 预付账款
库存材料
固定资产
其他应收款
存货 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 累计摊销 待处理财产损溢 政府储备物资 公共基础设施 受托代理资产
支出方面
按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经 费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经费” 科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款 资金。
（十）完善财务报表体系和结构
改进了资产负债表的结构，取消了原《制度》
资产负债表中的收入和支出项目。
在收入支出表中增加了反映单位结转结余调
实务举例
B.财政直接支付。根据本年度财政直接支 付预算指标数与财政直接支付实际支出数 的差额 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷 ：财政拨款收入
实务举例
3、下年度年初，根据代理银行提供的额度恢复 到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 收到财政部门批复的上年未下达零余额账户 用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
整变动的项目。
增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在
某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结
余情况。
四、新《制度》的主要内容
新《制度》共十章四十六条 第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 总则（1-11条） 会计信息质量要求（12-17条） 资产（18-22条） 负债（23-28条） 净资产（29-30条）
２０００年以来，我国相继推行的部门预算、 国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结 转和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都 对行政单位会计核算提出了新要求。 为适应改革要求，财政部陆续发布８个补充 规定，对行政单位会计核算方法进行调整，但一 直未对《制度》进行全面修订，有关行政单位会 计核算的规定相对分散。
（四）充实资产负债核算内容
负债方面
细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过 “暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、 其他应付款和长期应付款。 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负 债等核算内容。
（五）新增为社会提供公共服务资产的会计 核算规定
增设了“政府储备物资”、“公共基
础设施”科目，单独核算反映行政单位 直接负责管理的为社会提供公共服务资 产情况，与行政单位自用资产相区分。
《行政单位会计制度》 讲解
二○一四年三月
上午好!
前
言
新修订的《行政单位会计制度》（财库〔２０１ ３〕２１８号，简称《制度》 ）自2014年1月1日起 实施。 1998年2月6日财政部印发的《行政单位会计制度》 (财预字〔１９９８〕４９号）同时废止。 适用范围：适用于各级各类国家机关、政党组 织（统称行政单位） 参公事业单位
实务举例
4.使用以前年度财政资金额度发生支出 财政直接支付 借：经费支出 贷：财政应返还额度——财政直接支付 财政授权支付 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度
应收账款
新增科目：
主要核算行政单位出租资产、出售物 资等应当收取的款项。
预付账款
新增科目： 主要核算行政单位按照购货、服务合 同规定预付给供应单位（或个人）的款 项。
实务举例
1、A.收到“财政授权支付额度到账通知书 ”时 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 支用时 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 B.收到“财政直接支付入账通知书” 借：经费支出 贷：财政拨款收入
实务举例
2、年末，国库集中支付尚未使用资金额度 A. 财政授权支付，年末注销额度时 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 根据单位本年度财政授权支付预算指标结余 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政拨款收入
范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、
政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应
付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的
“双分录”核算。
“双分录”核算方法
借：固定资产/无形资产/预付账款等 贷：资产基金——固定资产/无形资产 /预付账款等 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
增加净资产核算内容
进一步规范收入和支出的核算
完善财务报表体系和结构
（一）进一步明晰会计核算目标 会计核算目标
不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映
行政单位财务状况。 兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。
（二）改进会计核算方法
扩大“双分录”核算方法
原《制度》仅对固定资产采用“双分录”核算方 法。新《制度》进一步扩大了“双分录”核算法应用
（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核
算的补充规定进行系统梳理，在新制度中
增加了“零余额账户用款额度”、“财政
应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算
内容，将分散的会计规定集中体现在新制
度中。
（四）充实资产负债核算内容
资产方面
细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过 “暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、 预付账款和其他应收款 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、 受托代理资产等的核算内容。 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产 计量原则 首次引入名义金额（人民币1元）入账。
四、新《制度》的主要内容
第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 收入（31-33条） 支出（34-36条） 会计科目（37-39条） 财务报表（40-43条） 附则（44-46条）
第一章
总则
一、确立单位会计核算目标和会计信息使用者
• 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单 位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息， 反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计 信息使用者管理、监督和决策。 • 会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其 有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。