某企业购进甲材料一批400 000公斤，2元/公斤，计


800 000元，增值税136 000元；运费40 000元，装 卸费1 000元，保险费100元；材料在验收入库时，发 现短缺1000公斤，其中100公斤为合理损耗，900公 斤应由运输单位负责赔偿。有关税法规定，运费按 7%扣除，计算准予扣除的进项税额和材料采购成本 准予扣除的进项税额： 136 000+40 000×7%=136000+2800=138800 材料采购成本： 800 000+1000+100+400 00×93%-900×2 =801 100+37 200-1800=836 500
供应过程的主要经济业务
购买机器设备等劳动资料形成固定资产
采购原材料等劳动对象形成储备资金，以保证生
产的需要。
供应过程的主要业务包括 固定资产购置业务 材料采购业务的核算。
增值税的会计处理
1、增值税的概念：增值税是指在我国境内销售




商品、产品、材料物资等货物，以及加工、修理 修配等业务而征收的一种流转税。 2、账户的设置 （1）应交税费－应交增值税（进项税额） （2）应交税费－应交增值税（销项税额） （3）应交税费－应交增值税（已交税金） 增值额=2000-1000=1000×17%=170 =2000 ×17% -1000 ×17%=170 3、核算举例
★明细账户：按供货单位设置。
（4）“应付票据”账户
★用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供
应而开出、承兑的商业汇票账户。 ★性质：负债类账户。 ★结构：
应付票据 支付票款 开出承兑汇票 余额：尚未支付 汇票金额
（5）“应交税费”账户
★ 用来核算企业应交纳的各种税费账 户。 ★性质：负债类账户。 ★结构：
（1） 确定采购成本计算对象：材料种类 （2）材料采购成本（项目）的内容
材料买价
材料运费 采购费用 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金（不包括增值税）
（3）归集和分配采购费用
材料采购成本的计算
直接费用直接计入：能够分清哪种材料负担的 甲材料=15000+1500=16500
采购费用分配率＝采购费用总额／材料总重量 ＝（3000＋450）÷（1000＋500）＝2．3（元／千克）
甲材料应分摊的采购费用 ＝甲材料重量× 采购费用分配率 ＝1000×2．3＝2300 乙材料应分摊的采购费用 =乙材料重量× 采购费用分配率 =500×2.3=1150
上例2资料，以银行存款支付 所购甲、乙材料的运费 3000元，以现金支付 装卸费450 元。 （材料重量甲材料1000 千克， 乙材料500千克。 ）
（2） “原材料”账户
是用来核算企业库存的各种原材料收入、发出和结 存情况的账户。 性质：资产类账户。
★
★结构：
原材料 入库材料成本 出库材料成本 余额：库存材料成本
★明细账户：按材料的品种、规格类别设置。
（3）“应付账款”账户
★用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应 而应付给供应单位款项的账户。 ★性质：负债类账户。 ★结构： 应付账款 偿还应付账款 发生应付账款 余额：尚未偿还账款
2、购入的需要安装调试，才可投入使用的固定资产。会计处理方
法是：先通过“在建工程”账户归集，完工后转入“固定资产”账 户。
第三节 材料采购业务的核算
一、概述
（一）材料定义 企业在生产过程中经过加工而改变其形态 或性质，并构成产品主要实体的各种材料。
构成 原料、主要材料、辅助材料
（二）供应过程的主要经济业务 从供应单位取得所需的各种材料并验收入库； 与供应商发生材料买价和增值税的款项结算 业务 发生并支付采购费用（包括：运杂费、保险 费、 运输中合理损耗、入库前的挑选整理费等） 计算并结转材料采购成本
应交税费 已交税费 应交税费 多交税费 应交未交税费
★明细账户：按税种设置
★“应交税费—应交增值税”账户
★结构： 应交税费—应交增值税
进项税额 结转前 已交税额 余：多交或待抵扣 的增值税 销项税额 余：应交未交的增值税
（6）“银行存款”账户
★是用来核算存入银行的各种存款的账户。 ★性质：资产类账户。 ★结构： （7） “库存现金”账户 ★是核算库存现金收、支、结存情况的账户。 ★性质：资产类账户 ★结构： （8）“预付账款”账户 是用来核算企业按照购货合同预付给购货单位 的货款的账户。 ★性质：资产类账户 ★结构：
二、企业取得固定资产入账价值的确定
1.建造固定资产价值的确定
对建造固定资产已达到预定可使用状态 （不管是否办理竣工决算），即可按估计价 值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实 际支出确定入账价值。包括买价、运输费、 包装费和安装成本等。 2009年后购置的生产设备等固定资产的增值 税进项税额不计入固定资产价值，其他的计 入固定资产价值（成本）。
产品生 产业务
产品销售业 务
资金退 出业务
资金投入 ▲ 供应过程 ▲ 投入 资本
资金使用（资金循环与周转） 生产过程 ▲ 销售过程 ▲
资金退出
货币资 金
储备资 金
生产资 金
成品资 金
货币资 金
固定资 金 负债 设备购 置业务
财务成果形成与分 配业务
分配利润、缴 纳税金等
第一节 供应过程核算概述
供应过程是生产的准备阶段。
注：2009年1月1日以后购入的生产设备，允许抵扣进项税额， 以前购入的不允许抵扣。
【例2】某企业购入汽车一辆（非生产用），
价款200 000元，增值税34 000元，价款和税 款均以银行存款支付。 借：固定资产 234 000 贷：银行存款 234 000
注：购入或建造的非生产设备，增值税进项税额不允许抵扣， 计入固定资产成本。
（三）材料计价（即原材料的价值组成）：包括
1、买价 2、运杂费 3、运输途中的合理损耗 4、入库前的整理挑选费用
5、税金：包括关税、消费税，但不包括增值税，
增值税属于价外税，不计入材料采购成本，而应 单独反映。 材料采购成本=买价+采购费用
材料采购成本的构成 不 含 税 价 格
乙材料=5000+5000=10000
间接费用分配计入：多种材料共同发生的费用
★分配： ☆确定合理分配标准：
分配标准：买价 重量（或体积、件数等）
☆分配公式：
采购费用分配率＝采购费用总额／材料总重量 （或其他标准：买价等） 某种材料应分摊的采购费用＝该种材料重量（或买价等） × 采购费用分配率定资产
固定资产 原值的增加 原值的减少 结存数
账户性 质：都 是资产 类
2、在建工程
在建工程 实际发生的工程成本 工程竣工转出的成本 未完工的实际成本
1、购入的不需要安装调试，即可投入使用的固


定资产。 【例1】某企业购入不需安装的生产设备一台， 价款50 000元，增值税8 500元，价款和税款均 以银行存款支付。 借：固定资产 50 000 应交税费—应交增值税（进）8 500 贷：银行存款 58 500
【例1-3】计算当月应纳的增值税＝销项税额－
进项税额＝5.1－1.7＝3.4（万元） 借：应交税费－应交增值税（已交税金）34 000 贷：银行存款 34 000 应交税费－应交增值税 1.7 3.4 5.1



第二节 固定资产购入的核算
一、固定资产的含义




固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资 产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。 确认条件： 与该固定资产有关的经济利益 很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠的计量。
买价
+ 采购费用
运输费、装卸搬运费、 包装费、途中合理损耗 和整理挑选费用、税金 等
材料毁损、短缺的说明
1、合理损耗：计入材料采购成本。
2、可以得到赔偿的损耗：不计入材料采购成
本（冲减材料采购成本） 3、意外灾害或损失及未查明原因的损耗： 作为待处理财产损溢处理，不增加材料采购 成本。
（2）以银行存款支付所购甲、乙材料的运费 3000 元，以现金支付装卸费450 元。（其中甲材料 2300
元,乙材料1150元）
借：在途物资 3 450 贷：银行存款 3 000 库存现金 450 （分配后面讲） （3）以银行存款23 400元偿还大华公司货款及增 值税款。 （或商业汇票到期,支付票款23400元) 借：应付账款—大华公司 23 400 （或借应付票 据） 贷：银行存款 23 400
（四）核算实例：
某企业×年 6 月份发生下列材料采购业务： （1） 向大华公司购入 甲材料1000 千克，每千克 15 元，乙材料500千克，每千克10元，发票列明货 款20000元，增值税 3400 元。材料尚未运到，货款 及增值税款尚未支付。（或开出承兑商业汇票） 借：在途物资—甲材料 15 000 —乙材料 5 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款—大华公司 23 400 （或贷应付票据）
第五章 企业采购过程的核算
制造业基本的经营活动
制造业基本的经营活动是生产产品 企业的经营：供应、生产、销售与实物形态
的变化
供应：从货币资产到原材料 生产： 从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品 销售：从产成品到货币资产 利润及利润分配
资金筹 集业务
材料采 购业务
【例1-1】某公司2003年3月份购入原材料一批，