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• 3.母公司拥有被投资单位半数以上的表决权 的被投资单位应当纳入合并财务报表的合 并范围
• (1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表 决权。
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• (2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表 决权。
• 间接拥有半数以上表决权，是指母公司通 过子公司而对子公司的子公司拥有半数以 上表决权。
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• 编制合并财务报表时，无论该项合并发生在 报告期的哪一时点，合并利润表、合并现金 流量表均反映的是由母子公司构成的报告主 体自合并当期期初至合并日实现的损益及现 金流量情况。
• 相应地，合并资产负债表的留存收益项目， 应当反映母子公司如果一直作为一个整体运 行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润 的情况。参与合并各方在合并以前期间实现 的留存收益应体现为合并资产负债表中的留 存收益。
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• 2．母公司与子公司的定义
• 1) 母公司的定义
• 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下 同)。母公司要求同时具备两个条件：一是必须有一个或 一个以上的子公司；二是母公司可以是企业，也可以是主 体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基 金等。
第9章 合并财务报表(一)
• 9.1 合并财务报表概述 • 9.2 同一控制下合并日的合并财务报表编制 • 9.3 非同一控制下购买日的合并财务报表编制
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本章的重点和难点
• 合并范围 • 同一控制下合并日的合并财务报表 • 非同一控制下购买日的合并财务报表
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• 4.母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳 入合并财务报表的合并范围的情况
• (1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有 被投资单位半数以上的表决权。
• (2) 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财 务和经营政策。
• (3) 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数 成员。
• (4) 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
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• 5．不纳入母公司的合并财务报表的情形 • 下列被投资单位不是母公司的子公司，不
应当纳入母公司的合并财务报表的合并范 围。 • 1) 已宣告被清理整顿的原子公司 • 2) 已宣告破产的原子公司 • 3) 母公司不能控制的其他被投资单位
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• 股权取得日合并财务报表即控股合并日当天编制 的合并财务报表，同一控制下的企业合并，母公 司在合并日编制的合并财务报表包括合并资产负 债表、合并利润表和合并现金流量表；非同一控 制下的企业合并，母公司在合并日只编制合并资 产负债表。
• 股权取得日后合并财务报表即控股合并后的每一 个资产负债表日编制的合并财务报表，至少应当 包括下列组成部分：合并资产负债表、合并利润 表、合并现金流量表、合并所有者权益(或股东权 益，下同)变动表、附注。
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9.1 合并财务报表概述
• 一、合并财务报表的定义 • 合并财务报表是指反映母公司和其全部子
公司形成的企业集团(以下简称企业集团)整 体的财务状况、经营成果和现金流量的财 务报表。 • 合并财务报表按编制时间及目的不同，分 为股权取得日合并财务报表和股权取得日 后合并财务报表两类。
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• 三、合并财务报表的编制程序 • 1．统一会计政策和会计期间 • 2．编制合并工作底稿 • 3．编制调整分录和抵销分录 • 4．计算合并财务报表各项目的合并金额 • 5．填列合并财务报表
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9.2 同一控制下合并日的合并财务报表编制
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• 二、合并资产负债表
• 在合并日，被合并方的有关资产、负债应 以其账面价值并入合并财务报表。
• 合并方与被合并方在合并日及以前期间发 生的交易，应作为内部交易，按照编制合 并财务报表的有关原则进行抵销。
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• 在合并资产负债表中，对于被合并方在企 业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分 配利润之和)中归属于合并方的部分，应按 以下原则，从合并方的资本公积转入盈余 公积和未分配利润。
• 一、合并日合并财务报表的编制要求 • 对于同一控制下的控股合并，应视同合并
后形成的报告主体自最终控制方开始实施 控制时一直是一体化存续下来的，体现在 其合并财务报表上，即由合并后形成的母 子公司构成的报告主体，无论是其资产规 模还是其经营成果都应持续计算。
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• 对于同一控制下的控股合并，应视同合并 后形成的报告主体自最终控制方开始实施 控制时一直是一体化存续下来的，体现在 其合并财务报表上，即由合并后形成的母 子公司构成的报告主体，无论是其资产规 模还是其经营成果都应持续计算。
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• (3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资 单位半数以上表决权。
• 直接和间接方式合计拥有被投资单位半数 以上表决权，是指母公司以直接方式拥有 某一被投资单位半数以下的权益性资本， 同时又通过其他方式，如通过子公司拥有 该被投资单位一部分的表决权，两者合计 拥有该被投资单位半数以上的表决权。
• 2) 子公司的定义
• 子公司是指被母公司控制的企业。子公司也要求同时具备 两个条件：一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能 由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司 同时控制；二是子公司可以是企业，也可以是主体，如非 企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信 托项目等特殊目的主体等。
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• 二、合并范围的确定
• 合并财务报表的合并范围应当以控制为基 础加以确定。
• 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳 入合并财务报表的合并范围，只要是由母 公司控制的子公司。
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• ห้องสมุดไป่ตู้．控制的定义
• 控制是指一个企业能够决定另一个企业的 财务和经营政策，并能据以从另一个企业 的经营活动中获取利益的权力。