2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第七章 风险评估
知识点：评估财务报表层次和认定层次的重大错报
风险
● 详细描述：
（一）评估重大错报风险时考虑的因素
（二）识别和评估重大错报风险的审计程序
（三）识别两个层次的重大错报风险
财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

认定层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关。

在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表
层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。

（五）控制（活动）对评估认定层次重大错报风险的影响
在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。

注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。

例题：
1.以下关于重大错报风险的说法中，不恰当的是（）。

A.财务报表层次重大错报风险可能影响多项认定
B.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关
C.财务报表层次重大错报风险可以界定某类具体认定
D.重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与审计项因组
成员的经验无关
正确答案：C
解析：选项C不恰与，财务报表层次重大错报风险是审计前财务报表总体上存在重大错报的可能性，难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。

2.在审计风险模型中，控制风险和检查风险是针对下列（）的重大错报风险
而言的。

A.审计计划层次
B.重要性
C.财务报表层次
D.认定层次
正确答案：D
解析：控制风险和检查风险是针对认定层次的重大错报风险而言的。

3.如果注册会计师将财务报表日前适当H期作为函证的截止日，则说明注册
会计师评估的认定层次重大错报风险是（）。

A.高水平
B.低水平
C.特别风险
D.无法应对风险
正确答案：B
解析：注册会计师通常以财务报表日作为函证截止日，如果评估的重大错报风险水平为低水平时，可以将截止日提前到财务报表日前适当曰期。

4.下列关于认定层次重大错报风险的说法中，正确的有（）。

A.认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险组成
B.注册会计师可以通过设计和实施适当的审计程序降低固有风险
C.注册会计师评估认定层次的重大错报风险的目的是确定所需实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以获取充分、适当的审计证据
D.认定层次的重大错报风险评估结果必须量化
正确答案：A,C
解析：选项B不正确，因为同有风险与注册会计师审计无关，注册会计师无法降低固有风险，但可以通过了解被审计单位及其环境，评估固有风险。

选项D不正确，实务中注册会计师不一定用绝对数量表达评估的重大错报风险水平而是选用“高、中、低”等程度描述。

5.下列应对措施不是注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施的是（）。

A.加强被审计单位审计项目的质量控制复核
B.指派一定比例曾经参与过被审计单位以前年度审计的人员加人审计项目组
C.鉴于被审计单位的审计项目属于连续审计，本年度可以缩减控制测试的范围
D.安排项目组的高级别成员对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督
正确答案：C
解析：控制测试属于针对认定层次重大错报风险实施的应对措施，因此C选项符合题意。

6.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师在设计进一步审计程序的总体方案时，不应当选择实质性方案的情形是（）。

A.注册会计师发现了仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
B.注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制
C.注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则
D.注册会计师发现无法实施控制测试
正确答案：A
解析：对于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险必须实施控制测试，不适合使用实质性方案。

7.C注册会计师负责对丙公司2007年度财务报表进行审计。

在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）
A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势
B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂
D.丙公司控制环境薄弱
正确答案：D
解析：本题考查的知识点是“与财务报表层次重大错报风险评估相关的因素的判断”，我们知道影响重大错报风险的因素是控制风险和固有风险，所以正确答案为选项D，内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素。

选项ABC所叙述的内容都是相对具体的，与风险评估有一定关系
，但不是主要的。

8.针对固定资产可能存在的错报风险，如果注册会计师拟向生产负责人询问固定资产的相关情况时，注册会计师最有可能了解到固定资产的相关事项是（）。

A.固定资产的抵押情况
B.固定资产的报废或毁损情况
C.固定资产的投保及其变动情况
D.固定资产折旧的计提情况
正确答案：B
解析：注册会计师询问生产负责人能够了解到固定资产的报废或毁损情况，故选项B正确；而在选项A和C中，注册会计师通过询问企业管理人员的授权控制可以了解到的是固定资产的抵押、投保等情况；在选项D中，注册会计师通过询问会计人员可以了解到固定资产折旧的计算和会计处理情况。

9.下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（）。

A.被审计单位治理层和管理层不重视内部控制
B.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上
C.被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性
D.被审计单位所处行业陷入严重衰退
正确答案：C
解析：选项A、B、D均属于财务报表层次重大错报风险，选项C属于认定层次重大错报风险。

10.关于评估的财务报表层次重大错报风险，以下说法中，不恰当的是（）。

A.直接界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定
B.通常与控制环境有关
C.与财务报表整体存在广泛联系
D.可能影响多项认定
正确答案：A
解析：选项A不恰当。

财务报表层次的重大错报风险影响到报表整体，难以限于某类交易、账户余额和披露。

11.关于认定层次重大错报风险，以下说法中正确的有（）。

A.认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险组成
B.注册会计师可以通过设计和实施适当的审计程序降低固有风险
C.评估认定层次的重大错报风险的目的是，确定所需实施的进一步审计程序的性质、时间安棑和范围，以获取充分、适当的审计证据
D.认定层次的重大错报风险评估结果必须量化
正确答案：A,C
解析：选项B不正确，导致财务报表重大错报风险的固有风险和控制风险均由被审计单位内部因素产生，注册会计师应当识别和评估，不能降低。

选项D不正确，注册会计师评估财务报表重大错报风险（包括财务报表层次和认定层次）是以“高、中、低”水平表示，对于评估的重大错报风险中的高风险领域需要实施的审计程序越多，依此审计思路降低审计风险。

12.下列针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施重，恰当的有（）。

A.注册会计师应当选择综合性审计方案进行总体应对
B.注册会计师在整个审计过程中需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改
C.注册会计师应当向项目组强调在审计过程中保持职业怀疑的必要性
D.注册会计师应当指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
正确答案：B,C,D
解析：注册会计师针对评估的财务报表层次的茧大错报风险应当采取以下的总体应对措施：(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性；(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3)提供更多的督导
；（4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素
；（5)对拟实施审计程序的件质、时间安排和范围作出总体修改。

13.关于注册会计师如何考虑财务报表存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，以下处理中，不恰当的是（)。

A.在意见段后增加其他事项段说明与未披露信息相关的重大错报
B.在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质
C.与治理层讨论未披露信息的情况
D.如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止
正确答案：A
解析：选项A不恰当。

注册会计师如果发现财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，应当采取以下措施：（1)与治理层讨论未披露信息的情况；（2)在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质
；（3)如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止。