第三节重大错报风险的评估
【例6】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以甲公司仓库为交货地点。

甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。

B注册会计
师负责审计甲公司2010年度财务报表。

B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2010年2月更换了公司负责
销售的副总经理。

（2）甲公司主要竞争对手于2010年末纷纷推出降价促销。

为了巩固市场份额，甲公司于2011
年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格产品的降幅从5%到20%不等。

（3）甲公司于2010年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违建，被要求在2011 年6月底前拆除。

（4）2010年年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。

由于同时运行两个系统对相关部门人员的工作量影响很大，两个月后，甲公司决定提前停用原系统。

要求：针对上述资料，请逐项指出资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

事项1:存在在重大错报风险。

理由：由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负
责销售的副总经理。

并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构或提前确认销售收入的风险。

（3）是新建设的固定资产因属违建要被拆迁，应该计提固定资产减值准备，但是实
际上当年没有计提减值准备，可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险认定层次
【例9】注册会计师李红在ABC公司审计的计划阶段初步确定财务报表层次的重要性水平为80万元。

在报告阶段，对财务报表层次的重要性水平进行最终评估，确定为90万元。

此后，注
册会计师李红将在审计过程中已发现、但被审计单位尚未更正的错报数进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以更正。

请指出：
1 ）注册会计师李红应将重要性水平最终确定为多少？此时，注册会计师李红是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？
（2）若汇总数在85万元至95万元之间，注册会计师李红能否据此确定审计意见的类型？为什么？（3）考虑李红对财务报表整体层次的错报汇总数分别为85万元和95万元两种情况，她是否继续实施审计程序？如果是，她应当扩大实质性程序的范围，还是应当追加实质性程序？
•:•［答案】
❖⑴根据刘亚分别在计划阶段和报告阶段确
定的重要性水平，她应当将重要性水平最
终确定为90万元。

的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。

jtL蒔刘亚无须重新评祐所知悉的审计程序
的充分性，因为刘亚是按80万元的重要性
水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提髙为9 0万元表明她所实际执行的审计程声比要求的审计程序姜为充分。

• (2)仅依据汇总数，刘亚还无法确定审计意见的类型。

因为审计意见是对会计^^艮表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期扌艮表可能造成的影响等方面。

刘亚应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性水平比较，从而决定审计意见的类型。