本组成部分 可供出售金融资产(AFS)
摊余成本 公允价值,变动计入权益
其他金融负债
摊余成本或其他基础
持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量
金融资产摊余成本 = 初始确认金额 -- 扣除已偿还本金 +/--采用实际利率法将该初始确认金额与 到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 -- 已发生的减值损失
金融资产减值
• 需要进行减值测试的金融资产： 交易性金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值
一般工商企业应收款项期末坏账损失计量
单项金额重大且发生损失的应收款项: 未来现金流折现法
金融工具的确认和计量
主要内容：
本准则的范围
本准则涉及的主要概念
金融资产和金融负债分类和计量
金融资产减值
本准则的范围 —不涉及内容或业务
❖ 长期股权投资准则规定的股权投资 ❖ 股份支付 ❖ 债务重组 ❖ 金融资产转移 ❖ 套期保值 ❖ 权益工具 ❖ 保险合同，等等。
本准则涉及的主概念
贷款和应收款项的会计处理
----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量)
----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明)
可供出售金融资产的会计处理
----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量)
----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明)
直接指定的可供出 售金融资产
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产以外的金融资产
▪ 出于风险头寸管理考虑等
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资 ▪ 在活跃市场上有报价的股票投资
等等
❖金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产XX来自持有至到期投资X
可供出售金融资产
❖ 金融工具 ❖ 金融资产 ❖ 金融负债 ❖ 权益工具 ❖ 衍生工具
金融资产和金融负债的分类
金
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
融
资
持有至到期投资
产
和
贷款和应收款项
金
融
可供出售金融资产
负
债
其他金融负债
❖ 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意
重分类
金融资产和金融负债的计量
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 和金融负债（FVTPL）
公允价值,交易费 公允价值,变动计入当期损 用计入当期损益 益
持有至到期投资（HTM） 公允价值，交易
费用计入初始入
贷款和应收款项
账金额，构成成
▪ 外购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投资等
▪ 有效套期工具以外的衍生
工具，如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如，金 融资产划分为可供出售,而相关负 债却以摊余成本计量,指定后通常 能提供更相关的信息; 又比如, 为 了避免涉及复杂的套期有效性测 试,等等
❖ 持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定， 征 企业有明确意图和能力持有至到期
其他(含单项金额重大且非发生损失的 应收款项):
不同账龄期末余额*坏账损失比例
有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等
❖ 贷款和应收款项
特 回收金额固定或可确定 征 无活跃市场
例:符合以上条件的
商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场 债券/票据 工商企业应收账款等
❖ 可供出售金融资产
可供出售金融资产的会计处理
[1]实际利率法计算确定的利息确认为损益;
[2]减值损失确认为损益;
[3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认 为损益(“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！ )
在权益中确认的累计利得或损失
= 摊余成本（如有减值，应调整减值损失）
-报告企业功能货币表示的可供出售货币性金融 资产的公允价值