【最新资料,Word版，可自由编辑！】审计案例一、审计证据的可靠性（一）资料：下列五组证据：1.销货发票副本与购货发票。

2.审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录。

3.审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。

4.被审计单位管理层声明书与律师声明书。

5.销货发票副本与产品出库单。

（二）要求：请分别说明每组证据中的哪项审计证据更可靠。

原因是什么？（三）参考答案：1.购货发票（造假成本较高，难度较大，故而可靠性较强）2.审计助理人员盘点存货的记录（这是我们自己的审计结果，当然是最可靠的，除非审计人员）3.应收账款函证回函（一般通过审计人员亲自发送的函证，都是很可靠的。

特别是由被函证企业直接邮寄回审计公司的都是可靠性很强的证据。

其他方式都可能存在造假风险。

）4.律师声明书（法律地位高）5.销货发票副本（因为要付给购货商，所以造假难度大、成本较高、风险大）二、重要性案例分析（一）案例资料：1、大华会计事务所接受委托，委派A和B注册会计师负责对甲股份有限公司2010年度报表进行审计，甲公司2010年财务报表部分项目的年末余额和年度发生额如表所示。

单位：万元项目金额资产总额25000股本17000资本公积1000营业收入35000利润总额3000净利润2700要求（1）假如错报金额超过资产总额的0.1%。

营业收入总额的0.2%，净利润的1%时将影响到财务报表使用者的决策，A和B注册会计师从谨慎的角度应当选择的财务报表层次的重要性水平金额是多少？（2）请结合甲公司2010年财务报表审计说明重要性水平与审计风险之间的关系，重要性水平与审计证据之间的关系。

2、注册会计师张华是某审计项目的负责人，请代为其做出专业判断。

本年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。

N公司3月4诶账面库存现金余额为2000元。

3月5日发生的现金收支全部未登记入账。

其中收入金额为3000元，支出金额为4000元，本年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额165500元。

要求:（1）确认盘点日账实是否相符。

（2）推断上年12月31日库存现金余额。

（二）参考答案：第1题：（1）25000*0.1%=25 35000*0.2%=70 2700*1%=27 根据谨慎性原则，应该选取三者中的最小数，重要性水平金额为25万元。

（2）重要性水平与审计风险存在反向关系。

重要水平越高，面临的审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

如果重要性水平是70万元，则意味着低于70万元的错报不会影响到财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于70万元的错报。

如果重要性水平是25万元，则金额在25万元以上的错报就会影响财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于25万元的错报。

显然，重要性水平为25万元时审计风险要高于重要性水平为70万元时的审计风险。

审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。

因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。

第二题：（1）账实相符。

原因：3月4日账面库存现金余额为2000元，加上3月5日收入3000元，减去支出4000元，余额为1000元，正好与监盘实有现金数额相等。

(2) 2000+165500-165200=2300三、注册会计师的审计责任（一）案例：王学敏是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结束之后，他请当地一家会计师事务所对其经营期内财务报表进行审计。

该事务所经过审计，出具了无保留意见审计报告，即认为该公司在承包经营期内财务报表以公允的反映了财务状况。

不久，检察机关接到举报，有人反映王学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。

为此，检察机关传讯王学敏。

王学敏到检察机关后，手持会计师事务所审计报告，振振有词说“会计师事务所已经出具了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，你们可以问注册会计师”。

（二）要求回答问题：（1）王学敏的话是否有道理，如果有错，错在哪里？（2）如果你是会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？（三）参考答案：1，王学敏的话是没有道理，错在利用审计报告遮掩管理层对会计报表的编制责任。

2，作为会计师事务所的负责人应该向法院解释清楚管理层及注册会计师具有不同的法律责任：按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。

这种责任包括：1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；2）选择和运用恰当的会计政策；3）作出合理的会计估计。

注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

四、综合案例分析（一）案例资料：A和B注册会计师于2008年3月10日完成对Q股份公司2007年度会计报表的外勤审计工作。

经审计发现该公司存在以下情况：（l）应付账款项目项目的明细组成列示加下：应付账款——a公司9000万元应付账款——b公司-1600万元应付账款——C公司2000万元应付账款——d公司1000万元应付账款——e公司-900万元合计9500万元（2）2007年12月31日，Q公司清查盘点库存原材料，发现短缺500万元，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目500万元、贷记“原材料”科目50O万元的会计处理。

经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为400万元、属于一般经营损失部分为100万元。

Q公司于2008年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理。

（3）Q公司为W公司向银行借款1000万元提供担保。

2007年10月，W公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。

贷款银行因此向法院起诉，要求Q公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。

2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由Q公司支付借款本息1200万元，并于2008年2月28日执行完毕。

Q公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

（二）要求：（1）审计差异可分为几类？如何区分审计差异？（2）针对审计发现的上述几种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响）。

（三）答案：（1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。

或（调整分录和重分类分录）。

根据重要性水平来判断，如果管理层作弊的话，那么无论重要性水平多高，都要重新进行风险评估，并考虑向审计委员会或治理层报告（2）将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：借：预付账款——B公司1600万元贷：应付账款——B公司1600万元库存原材料短缺属于2004年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整2004年度相应的会计报表项目，作以下调整分录：借：营业外支出——非常损失400万元管理费用——物料消耗100万元贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500万元A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录：借：营业外支出——赔款损失1200万元贷：其他应付款——贷款银行1200万元五、产成品成本案例分析资料：某厂结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产品明细账发现，年初结存产品1000件，单价100元，当年第一批完工入库1000件，单价110元，第二批入库2500件，单价120元，第三批入库1500件，单价105元，第四批入库2500件，单价110元。

共销售6200件，结转成本712,500元，截止审计日结存2300件，保留成本230,000元。

要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出可能造成的影响。

参考答案：先进先出法核算产品成本的情况下，结存产品成本应该是后面批次产品的成本，2300*110=253000.库存商品明细账保留成本错误，多结转当期成本23000元，造成少计相应利润。

六、重要性水平案例（一）资料：审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：1，公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有。

2，11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库。

,3，资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。

（二）要求1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策（三）参考答案1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有，该事项不重要（1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，达不到重要性水平）。

2，在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理层，并提出建议措施。

在出具报告阶段，无需进行调整与披露。

但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤。

,3、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库，,该单独事项不重要（3 850/8 000 000=0.048125%,未达重要性水平）。

但该事项性质比较重要。

审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计。

如果金额较大，要做出调整。

如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人员拟出具保留意见的审计报告。

同样，审计人员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书，与管理层商讨加强内控措施。

4、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。

该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说，已超过其重要性水平。

审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过对管理层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方式，获取合理适当的审计证据，形成审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。