传 统 成 本 分 析 与 价 值 链 分 析 的 区 别
采用观点
增值观点
成本动因单调，成本只 是产量的函数，经常只 在整个公司水平分配
成本动因概念
成本遏制哲学
通过责任中心和产品成 本问题达到成本的减少
战略决策的视 点
没有明显的战略决策观 点
价值键分析的方法与步骤
1．确认企业价值链并把成本、收入和资 产分配给价值作业。 2．找出统驭每个价值链作业的成本动因。 3．确定是通过比竞争对手更好地控制成 本动因，还是通过重新配置价值链来创造 可持续性竞争优势。
最低总成本 “提供无以伦比的质量，价 格，而且便于购买。” Toyota 麦当劳 McDonalds 戴尔 Dell Computer 西南航空 Southwest Airline Vanguard Mutual Funds 沃尔玛 Wal-Mart Southern Garden Citrus
最低总成本 “不懈的研发新产品，为顾客 提供更优质的服务。”
1500 $28000
案例
邯钢的战略成本管理
二、成本构成与公司盈利
利润（Profit) 由创新、生产低成本及差异化产品
预算管理：目标的细化与执行
能力（competences) 禀赋（Endowments)
•设计机器；整合不同功能
•建立运筹体系，行销新观念 •制造
•规模；专利权；著作权；
•地点；专业科学家 •商举；赞助者；执照
企业成本管理与控制
• 我国某些国有企业成本费用管理扫描： • 审计中发现某公司帐面盈利300多万元，实际亏损200多万 元，经查大量列支业务招待费、临时工费用、会议费、通讯 费等。 • 经调查我国某些行业应收帐款占资产总额的30%以上，发生 大量大量坏帐损失和销售回扣问题。 • 我国大部分企业成本费用控制的方法停留在计划控制和审批 控制的层面上。
传统成本分析
分析重点 内 部 外
战略价值链分析
部 从原料到最后消费者的整个相连作 业，即价值链观点 · 多成本动因 · 结构性成本动因 · 执行性成本动因 ·成本遏制是管制这些价值作业成本 动因的函数 · 利用与供应商的价值链 · 利用与顾客的价值链 · 利用公司内部的加工链 ·在单个作业水平确认成本动因，创 造竞争优势 ·每个价值作业，进行自制/外购或前 向/后向整合分析 · 分析指标量化，并评价供应产、买 方市场和买方的联结
比较容易 不重要 比较小
完成预算的重要性
控制内容 向上级非正式报告的内 容及频率 激励制度 奖金在薪酬中的比例
较大
控制结果
政策性事项的报告较 少，营运性事项的报 告较多
较小
控制过程
政策性事项的报告较多， 营运性事项的报告较少
较低
较高
奖金发放标准
奖金确定方式
强调财务指标
比较客观
强调非财务指标
比较主观
（二）企业如何选择最具竞争优势 和适合自己的成本模式
课程目录
一、企业成本模式与竞争优势 二、成本构成与公司盈利 三、选择有利于成本控制的成本计算方法 四、有效控制成本的策略方法 五、综合案例分享
一、企业成本模式与竞争优势
战略管理
成本 费用 管理 作用 计划与决策 经营与管理控制 财务报告 基于战略考虑的成本管理：成 本领先，形成竞争优势 盈利规划、预算、现金流量管 理和相关决策 经营控制：中层经理对基层的控制；管 理控制：高层经理对中层经理的控制 外部报告和内部报告
产品价值
.产品创造的价值 ＝消费者剩余＋生产者利润 ＝（B－P）＋（P－C） ＝B－C
创 造 的 价 值
消费者剩余 B－P 生产者利润 P－C 生产成本 C
其中： B：产品价值 P：产品价格 C：产品成本
思考空间
• • • • • •
头脑风暴
成本 直接成本 间接成本 变动成本 机会成本 隐性成本
现金流 量表
生产成本
存货
销售
1500 －1000
2000
实 例 分 析 期间费用 300 有关税费
1000
当期损益 50 直接支付 150 50
100
成本费用的分类
特点 变动成本费用 其总额随业务量的增减 而成正比例增减，单位 成本或成本费用水平相 对固定 其总额与业务量增减变 动无直接关系，成本费 用总额相对固定，单位 成本或成本费用率与业 务量增减变动成反比 与业务量增减不成不成 正比例增减变动 举例 如货品及材料成 本、销售佣金等
制造 分销
售后务
2. 价值链分析
• 行业价值链分析——行业价值链中的位 置，以便寻求利用上、下游价值链管理成 本的可能性 • 企业内部价值链分析——消除不增值作 业，内部价值链重组，为降低相对成本提 供条件 • 竞争对手价值链分析——测算竞争对手 成本，明确自身优势，制定成本、价格等 策略战胜对手
新产品研发 购买原材料
仓储运输 产品与程序设计 生产制度与包装 销售及顾客服务
竞争对手分析
（1）通过分析，找出对成本形成影响
大的因素
（2）消除成本平均化作用
（3）模拟竞争对手的成本
（资料来原：Shank and Govindarajan 航空公司价值链 西南航空公司 联合航空公司 每一万英里 每一万英里 作业活动 每个座位成本 每个座位成本
即：产品成本=C+V
成本费用的构成内容
直接材料 生产成本 直接工资
存货
资产负 债表
成本 费用 内容 期间费用
制造费用
营业费用
销售 成本
管理费用
利润表
财务费用
现金流 量表
货品及材料成本
折旧及摊销 员工费用 总成本 水电动力 修理及维护 其他成本 费用
资产负 债表
成本 费用 内容
利息支出
利润表
汇兑损益
（2）作业成本(In-House cost) 仓储成本(Storage cost)：包括仓库租金、仓管人员薪资、水电费、 仓储设备(栈板、堆高机、自动搬运等)之折旧费用、保险费等。 操作成本(Operation cost)：机器设备使用的燃料费或水电费、操作 工时、人员训练等。 维修成本(Maintenance cost)：保养维护、机具损坏、故障检修等的 人力及零件费用。 （3）处置成本(Disposal cost) 拋弃老旧机器或废料之清运费用，尚应包括生产运营所造成的环保 成本。
树木种植
竞 竞 争 争 者 者 树木砍伐 纸浆创造 D 竞 争 者 纸张制造 纸盒等纸 用品制造 纸用品批 发及零售 A 竞 争 者 G F E C B
之 行 业 价 值 链
竞 争 者 竞 争 者 竞 争 者
价 值 链 分 析 的 内 容 与 实 例
消费者
纸业产品行业价值链
企业内部价值链分析 一般作业的主要价值活动包括新产品 开发、产品设计、原料购买、生产制造、 仓储运输、销售与顾客服务。
成本管理信息
提供有效管理企业所需的关于成本效益的财务信 息和关于生产率、质量和其他关键成功因素的非 财务信息。
一、企业成本模式与竞争优势
（一）不同商业模式下的成本特点 1.成本领先——流程卓越 2.差异化——产品领先 3.目标聚集——用户至上
要吸引并留住目标顾客，不同的战略需要不同的价 值方案与之配套。
制造业环境的变化
1970年代
80~90年代 2000年以后 少品种大量生产 多品种大量生产 变种变量生产
生产效率
生产的柔软性 生产的柔软性 速度
『必要时提供必要的物品』生产、供给
适时生产
课程目的
• 课程来源于内部经营改善管理思想 • 其目的只有一个：把财富大师们千锤百炼 打造的利刃直接交给读者，直取利润。 • 只要你用，就能立即带来利润，可谓吹糠 见米。
最低总成本 “与顾客建立联系：提供他们 所需的全套产品和服务。”
索尼 Sony 奔驰 Mercedes Merck, Johnson & Johnson 英特尔 Intel
IBM(1960-80) 高盛 Goldman Sachs 美孚 Mobil
最佳销售
最佳产品
最佳综合解决方案
成本管理系统：
成本规划
知识(Knowledge)
持续的成本管理与控制
专人专责；渐进式； 内隐性； 生命周期阶段
环境（Business Environment)
内部：策略；结构；系统人员；机会。
（一）成本在公司财务运作中的位置
企业的市场竞争优势之一，在于成本优势。 当企业的个别成本小于产品价格（即社会 平均成本）时，企业就可以获得利润；反之， 则亏本。 当企业的产品价格小于产品价值时，企 业就可以获取消费者剩余（即成本比较优势）； 反之，则相反。
理(Order processing)的费用。
采购价格(Negotiated price)：即与供货商谈判后的购入成本。 运输成本(Transportation cost)：甓如国外采购供货商以FOB报价，买商需支付运 费(Freight)，甚至保险费(Insurance)。 检验成本(Inspection cost)：当进料检验所支付的品管人员薪资、乃至检验仪器或 机具的折旧费用。 试车成本(Startup cost)：机具之安装成本(Installation cost)及试车成本(Test-run cost)。
税 后 净利润
(NPAT)
固定成本与决策
固定成本
*厂房租金 薪资 * 办公室费用 * 广告费 * 水电 * 电话 * 其他 合计 600/月 1,000 150 145 35 60 30 2,020/月
变动成本
原料成本 7.50/单位 * 人工成本 0.60 /单位 * 包装成本 0.20 /单位
成本是什么？
成本
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