中级会计实务冲刺串讲资料基本问题一、资产减值二、借款费用三、收入四、所得税与日后事项五、合并报表六、分期付款购买商品与分期收款销售商品七、应付债券和持有至到期投资八、资产三兄弟一、资产减值例题1、甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其她固定资产，受国内外经济发展趋缓影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂生产设备也许发生减值，该公司12月31日对其进行减值测试，关于资料如下：(1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，竣工后按照内部转移价格所有发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中60万件半成品组装成最后产品，并各自负责其组装竣工产品于本地销售。

甲公司依照市场需求地区别布和B、C工厂装配能力，将A工厂半成品在B、C工厂之间进行分派。

(2)12月31日，A、B、C工厂生产设备预测尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，此前年度均未计提固定资产减值准备。

(3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂生产设备无法产生独立钞票流量。

12月31日，预计该工厂生产设备公允价值减去处置费用后净额为人民币5 000万元。

(4)12月31日，甲公司无法预计B、C工厂生产设备公允价值减去处置费用后净额以及将来钞票流量现值，也无法合理预计A、B、C三家工厂生产设备在总体上公允价值减去处置费用后净额，但依照将来8年最后产品销量及恰当折现率得到预测将来钞票流量现值为人民币13 000万元。

规定：(1) 为减值测试目，甲公司应当如何确认资产组?请阐明理由。

(2) 分析计算甲公司12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提减值准备以及计提减值准备后账面价值，请将有关计算过程成果填列在答题卡指定位置表格中(不需列出计算过程)(3) 编制甲公司12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备会计分录。

【答案】（1）应当将A、B、C作为一种资产组核算，由于A、B、C构成一种独立产销单元，A 将产品发往B、C装配，并且考虑B、C装配能力分派，自己并不能单独对外销售获得钞票流量，即只有A、B、C组合在一起能单独产生钞票流量，认定为一种资产组。

（2）A、B、C三家工厂生产设备（3）会计分录借：资产减值损失 3 000贷：固定资产减值准备——A 1 000——B 960——C 1 040例题2、南方公司系生产电子仪器上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间构成。

该电子仪器重要销往欧美等国，由于受国际金融危机不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。

南方公司在编制财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。

南方公司关于资产减值测试资料如下：(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试有关资料。

①管理总部资产由一栋办公楼构成。

12月31日，该办公楼账面价值为2 000万元。

甲车间仅拥有一套A设备，生产半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其她用途；12月31日，A设备账面价值为1 200万元。

乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供半成品加工为产成品外，无其她用途；12月31日，B、C设备账面价值分别为2 100万元和2 700万元。

②12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，预计售价为1 980万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。

A、B、C设备公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体公允价值也均无法可靠计量。

③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产钞票流量。

12月31日，乙车间B、C设备在预测使用寿命内形成将来钞票流量现值为4 658万元；甲车间、乙车间整体预测将来钞票流量现值为5 538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体预测将来钞票流量现值为7 800万元。

④假定进行减值测试时，管理总部资产账面价值可以按照甲车间和乙车间资产账面价值进行合理分摊。

(2)商誉减值测试有关资料12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%有表决权股份，可以控制北方公司。

当天，北方公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为4 000万元；南方公司在合并财务报表层面确认商誉为1 000万元。

12月31日，南方公司对北方公司投资账面价值仍为4 200万元，在活跃市场中报价为4 080万元，预测处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面拟定北方公司可辨认净资产账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。

南方公司依照上述关于资产减值测试资料，进行了如下会计解决：(1)认定资产组或资产组组合①将管理总部认定为一种资产组；②将甲、乙车间认定为一种资产组组合。

(2)拟定可收回金额①管理总部可收回金额为1 960万元；②对子公司北方公司投资可收回金额为4 080万元。

(3)计量资产减值损失①管理总部减值损失金额为50万元；②甲车间A设备减值损失金额为30万元；③乙车间减值损失金额为120万元；④乙车间B设备减值损失金额为52.5万元；⑤乙车间C设备减值损失金额为52.5万元；⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失金额为120万元；⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉减值损失金额为1 000万元。

规定：依照上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值会计解决与否对的(分别注明该事项及其会计解决序号)；如不对的，请阐明对的会计解决。

(答案中金额单位用万元表达)【答案】(1)资产组或资产组组合认定①将管理总部认定为一种资产组解决不对的。

由于管理总部不能独立产生钞票流量，不能认定为一种资产组；②将甲、乙车间认定为一种资产组组合解决不对的。

甲、乙车间构成生产线构成完整产销单元，可以单独产生钞票流量，应认定为一种资产组；管理总部、甲、乙应作为一种资产组组合。

(2)可收回金额拟定①对的。

②不对的。

对子公司北方公司投资可收回金额＝公允价值4 080－处置费用20＝4 060(万元)。

(3)资产减值损失计量①～⑥均不对的。

资产组组合应确认减值损失＝资产组组合账面价值(2 000＋1 200＋2 100＋2 700)－资产组组合可收回金额7 800 ＝200(万元)；按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊减值金额＝200×(2 000/8 000)＝50(万元)，因办公楼公允价值减去处置费用后净额＝1 980－20＝1 960(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元，因此办公楼只能分摊减值损失40万元，剩余160万元为甲、乙车间构成资产组应分摊减值损失。

分摊减值损失160万元后，甲、乙资产组账面价值5 840万元(1 200＋2 100＋2 700－160)不不大于该资产组将来钞票流量现值5 538万元，故甲、乙车间构成资产组应确认减值损失为160万元。

按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊减值损失＝160×(1 200/6 000)＝32(万元)；B设备应分摊减值损失＝160×(2 100/6 000)＝56(万元)；C设备应分摊减值损失＝160×(2 700/6 000)＝72(万元)。

按账面价值所占比例乙车间分摊减值损失总额＝56＋72＝128(万元)，分摊减值损失后，乙车间账面价值4 672万元(2 100＋2 700－128)不不大于乙车间将来钞票流量现值4 658万元，因此乙车间应计提减值损失为128万元。

对北方公司长期股权投资可收回金额＝4 080－20＝4 060(万元)，应计提减值准备＝4 200－4 060＝140(万元)。

注：由于该公司只有一种资产组(由甲、乙车间构成)，因而总部资产应全某些摊在给资产组上。

⑦解决对的。

二、借款费用例题1、甲公司度至发生与一栋办公楼关于业务资料如下：(1)1月1日，甲公司与乙公司订立合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。

合同商定，该办公楼总适价为5 000万元，建造期为12个月，甲公司于1月1日向乙公司预付20%工程款，7月1日和12月31日分别依照工程进度与乙公司进行工程款结算。

(2)1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。

专门借款中尚未动用某些所有存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。

(3)1月1日，该办公楼建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元；7月1日，甲公司依照竣工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除所有预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。

(4)12月31日，该办公楼如期竣工，达到预定可使用状态并于当天投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。

该办公楼预测使用年限为50年，预测净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。

(5)11月，甲公司因生产经营战略调节，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。

12月20日，甲公司与丙公司订立租赁合同，商定将该办公楼以经营租赁方式租给丙公司，租凭期为2年，租赁开始日为12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，12月31日该办公楼公允价值为5 100万元。

(6)12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。

12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 100万元价格售出，款项已存银行，假定不考虑有关税费。

规定：(1) 依照资料(3)，编制甲公司1月1日预付工程款和7月1日与乙公司结算工程款会计分录(2) 依照资料(1)－(4),计算甲公司专门借款利息应予资本化金额,并编制相应会计分录(3) 依照资料(4),计算甲公司12月31日该办公楼竣工作为固定资产入账金额以及应计算折扣金额(4) 依照资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租会计分录(5) 依照资料(6)编制甲公司12月31日对该办公楼进行期末计量会计分录(6) 依照资料(7)，编制甲公司12月31日售出办公楼会计分录(“投资性房地产”科目规定写出二级明细科目，答案中金额单位用万元表达)【答案】(1) 借：预付账款 1000贷：银行存款 1000借：在建工程2250贷：预付账款 1000银行存款 1250(2) 资本化利息＝×8%－(－1000)×1%÷2＝155(万元)借：在建工程 155应收利息 5贷：应付利息 160(3) 固定资产入账金额＝2250＋2750＋155＝5155年折旧额＝(5155－155)÷50＝100(4) 借：投资性房地产——成本 5100合计折旧 300(100×3)贷：固定资产 5155其她综合收益 245(倒挤)(5) 借：公允价值变动损益 100(5100－5000)贷：投资性房地产——公允价值变动损益 100(6) 借：银行存款 4100贷：其她业务收入 4100借：其她业务成本 4855其她综合收益 245投资性房地产——公允价值变动 100贷：投资性房地产——成本 5100公允价值变动损益 100三、收入例题1、甲股份有限公司(如下简称甲公司)系增值税普通纳税人，合用增值税税率为17%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。