削减国际会计服务贸易壁垒：为什么重要，及前景如何劳伦斯·怀特摘要货物贸易总协定关于削减专业服务贸易壁垒的谈判中，会计服务已经成为重点议题。

这绝非偶然。

会计服务正在逐步形成国际体系。

最大的几家会计事务所拥有了全世界的主要的会计服务，并且渴望在更加自由的环境中运行。

会计已经日益作为为金融服务一个关键基础元素来理解，随着金融的日益全球化，会计服务业应该全球化。

此外，大型企业普遍国际化也使得国际会计服务的需求扩大。

尽管主要的会计事务所都有大量的国际服务机构，几乎所有国家都保持有各种各样的贸易保护壁垒，来限制会计服务的跨国界流动。

其后果是增加会计服务成本，降低会计服务质量和工作效率，和降低了许多国家的会计服务质量标准。

我们可以也应该做出进步来削减目前的会计服务贸易壁垒以促进会计服务的国际自由化。

1、引言会计师和会计服务是任何公司不可或缺的基本组成元素，尽管经常被低估。

公司的财务报表对经理、董事和投资人都是很关键的，其对决定贷款人和投资人是否、何时以及如何向公司提供资金发挥着关键性的作用。

所以，会计是现代经济体中一个重要的组成部分。

一般来说，跨国公司的成长，具体来说，跨国会计事务所都将注意力集中于有关国际会计服务贸易的问题。

这种关注反过来助长了人们对更广泛的国际服务的兴趣。

1999年11月到12月间世界贸易组织在西雅图召开的部长级会议的街道级别的中断是国际货物和服务贸易自由化总体进程中的一次不幸的放缓。

着眼于过去的50年来削减货物贸易壁垒的进程和最近对推进服务贸易自由化的浓厚兴趣，这次西雅图事件看起来似乎只是国际贸易自由化道路上的一次失足而已。

在这次部长级会议之前，在建立自由的会计服务贸易的国际承诺方面已经取得了实质性的进展，并且这一进展的继续是有可能的。

该进展的原因以及它的重要性将是本文的重点所在。

第二节将就已经取得的进展的性质简要地介绍其背景。

第三节将回顾服务贸易与货物贸易的不同点，以及为什么在更广泛的贸易中获得经济收益对服务和货物是一样的重要。

第四节将描述现代会计服务和现代会计行业的基本特征。

第五节将聚焦于阻碍会计服务跨国界的有效流动的因素。

第六节将探索围绕这一问题，即不同国家使用的不同的会计标准和框架是否构成了会计服务自由化的一个严重障碍，和这些标准的趋同化是否是会计服务贸易自由化的正确做法的问题。

第七节将探讨服务贸易谈判的框架，以及所取得的成就。

第九节便具体讨论了会计服务贸易谈判的前景。

最后，第十节给出了本文研究简单的结论。

2、背景二十世纪70年代以来，人们日益意识到服务贸易将是下一个削减壁垒的主要领域。

第二次世界大战后，通过关税贸易总协定组织的一系列轮回谈判，货物贸易壁垒的削减已经取得了实质性的进展。

尽管国际货物贸易并不是没有任何保护和限制，以及可以取得更多的进步，服务贸易却很少涉及。

在二十世纪80年代后期的乌拉圭回合谈判中，服务贸易成为了一个主要的论题。

那些谈判最终导致了世界贸易组织的诞生，其作为关贸总协定的继续和发展以及形成了服务贸易总协定，其作为一个关于削减国际服务贸易壁垒谈判的特殊的平台或者媒介。

一项关于专业服务的重大举措是这些谈判中的的一个部分。

世界贸易组织专业服务工作小组（WPPS）成立于1995年，并选择会计服务作为第一个专业服务项目，以促进一系列多边纪律的发展，这些多边纪律有助于减轻国内那些适用于会计师和会计服务的保护和限制程度。

这些多边纪律由世界贸易组织的服务贸易协会于1998年12月采纳，并将成为将来贸易谈判结果中用于削减国际限制的基础。

更早的时候（1997年），世界贸易组织专业服务工作小组（WPPS）完成了双边协议的谈判的指南的完善，这将应用于各国的专业会计服务的资格审查中。

这些指南被该协会与1997年五月采纳。

选择会计服务作为削减壁垒的首要领域不是偶然的。

会计服务正在逐步形成国际体系。

最大的几家会计事务所拥有了全世界的主要的会计服务，并且渴望在更加自由的环境中运行。

会计已经日益作为为金融服务一个关键基础元素来理解，随着金融的日益全球化，会计服务业应该全球化。

此外，大型企业普遍国际化也使得国际会计服务的需求扩大。

尽管主要的会计事务所都有大量的国际服务机构，几乎所有国家都保持有各种各样的贸易保护壁垒，来限制会计服务的跨国界流动。

服务贸易总协定的广阔的规定以及世界贸易组织1998年采纳的多边会计准则只有在进一步的谈判完成后才能实施。

中期，世界贸易组织成员妥协于“瘫痪”的协定，他们将忍耐不把高度的贸易壁垒加之在会计服务中。

目前已有的大量的贸易壁垒给削减服务贸易壁垒和消除服务贸易限制的努力了提高了主要的目标。

即使是在西雅图经历后，实质性的进展还是能够并且应该取得的。

3、为什么国际服务贸易和国际货物贸易相同（或者不同）？国际服务贸易在很多方面都与国际货物贸易有显著的不同。

诚然，服务贸易的多边谈判是在货物贸易多边谈判进行了40年后才开始的事实便是它们不同的佐证。

另一方面，服务贸易至少有一方面是没有不相同的，即提高一国的资源的优化配置从而提升其整体的生活水平。

为了推进本文中的关于削减会计服务贸易壁垒的重要性的讨论，这部分将首先探讨后一种观点。

然后，我们将转而讨论服务是不同的方面。

A、服务贸易并非不同：在提高效率方面。

削减或消除贸易壁垒的基本的经济学观点在于其能够提高一国的资源配置效率。

事实上，贸易使一国更加注重他的相对于别国更加具有优势的资源和能源，从而进口那些本国低效生产的产品，而出口那些本国能够高效生产的产品来支付其进口的费用。

尽管有合理的理论例外排斥自由贸易的观点，但是自由贸易的基本事实更是另外一个强大的说服力量，并且，它已经具备了数十年的经验证据表明削减贸易壁垒总体上能够得到预期的好的结果。

虽然自由贸易的事实几乎总是用货物流动这样的措辞，然而，同样的原则也适用于服务贸易。

如果一个国家与其他国家相比在生产一套服务上效率较低，那么这个国家应该在一般情况下允许别的国家提供该服务，而本国却专注于利用自己的优势资源提供更加高效的服务。

本质上，自由贸易的好的结果的情况只是竞争市场，扩大到国际竞争市场的的一种情况。

这种情况同等有效地适用于服务和货物贸易，自由贸易的情况亦然。

B、服务贸易不同的方面明白国际货物贸易相对简单一些。

货物是可见的。

他们以实物的形式越过国界。

货物的流动很容易被看到，许多阻碍货物流动的手段也容易被看到，例如关税、配额，甚至是更加微妙的障碍，如，海关拖延，有利于本国生产业而不利于外国生产者的监管程序等。

相比之下，服务贸易却是不同的，至少在以下两个方面。

首先是服务通常是无形的。

它们看不见、抬不起、摸不着也闻不到。

他们通常不像货物一样以实物形式通过国界。

然后是服务通常广泛地受政府管理——比货物贸易广泛的多。

领会清楚二者的区别对理解为什么服务贸易自由化的谈判比货物贸易自由化谈判迟了40年之久是很有用的。

1、服务是无形的。

因为服务是不可见的，他们不像货物那样的传送。

服务贸易总协定的第一款列明了以下四种传送服务的方式，其经常被描述为服务贸易总协定下的服务供应的四种模式。

a、跨境交付。

一些服务确实跨越了国界。

一些电子信息或者金融服务（例如A国的一家银行向位于B国的顾客贷款或者接受其存款）就是这种情况。

但是这些服务不用在海关对其检查和分类时而停下来等待在进口国的港口上。

然而，它们不断地和无形地流动。

b、境外消费。

即一国服务提供者向另一国消费者在改过提供的服务。

旅游业是一个普遍的例子。

c、商业存在。

即服务提供者通过在国外的商业存在提供服务。

例如，总行在A国的一家银行在B国建立分行以在向B国的顾客提供服务。

许多长期服务关系通过建立商业存在而得到了提升和加强。

d、自然人流动。

即服务贸易提供者通过国外的自然人存在提供服务。

娱乐服务（如到外国的乐队或者摇滚明星的访问演出），短期的咨询服务或者施工服务属于此列。

2、政府管理。

服务更加倾向于接受各种各样的政府管理或者直接的国家所有和经营。

二十世纪70年代，列在美国政府管理最严格的典型行业清单中就有运输服务（航空、铁路、陆路和水路运输），通讯服务（广播和电话），金融服务（银行、保险、保安）和电力行业。

此外，专业服务（例如医疗、法律、会计、建筑、工程）常常处于直接或者间接的政府管制下。

直接管理是通过正规的政府机构的行动实现的。

而间接管理是在政府授权一些专业组织许多本应该由政府扮演的管理角色，但是即使这种授权，最终的管理权力仍属于政府。

政府广泛涉足这些服务提供的原因多种多样，但是保护消费者的权益是其中的一个主要方面。

4、国际会计服务：快照A、会计服务。

会计服务的范围通常被认为是包括会计/簿记（测量和记录资金流动和一家公司的资信情况），审计（核实和证明/认证的财务状况的准确性对企业内部和外部的影响结果），和税务筹划。

这三项活动显然密切相关。

此外，近年来，大型的会计事务所（尤其在美国）积极提供管理咨询服务，而且这个领域的发展比传统的服务快很多。

管理咨询服务是大型会计事物所的一项自然的协同相关的服务。

通过提供其传统的会计/审计/税务筹划服务，他们掌握了大量有关企业操作的详细信息，他们对其进行利用，并结合专业知识，帮助企业实现其战术和战略目标。

B、国际维尽管在下一节中会讨论到会计事务所在国际活动中所遇到的种种限制，最大的几家会计事务所已经在全世界范围内建立起大量的国际存在。

大部分国际存在的诞生和传播是由于他们的顾客的国际化以及个体顾客的需要。

最大会计事务所的专业知识和声望使得他们获得海外客户，这些海外客户在会计事务所所在国没有任何的机构设置，或者与当地的会计事务所建立母子公司关系，在同一品牌下形成伙伴关系，从而构建了一个网络。

尽管大型会计事务所在全世界范围内拥有大量的分支机构以及大额的交易额，当地政府的会计服务管理却使这些国际操作显得困难穷穷，并且增加了其运作成本。

接下来我们将来了解这些障碍之所在。