《比较税制》第九章税收管理体制模式比较
第一节税收管理体制模式比较
一、税收管理体制模式
世界各国的税收管理体制主要有以下几种模式
（一）分散立法、税源共享、自上而下的资金补助的分税制模式
这一模式以美国为代表。

美国实行联邦制政体，政府机构分联邦、州、地方三级层次，各层次之间不存在领导与被领导关系。

与此相适应，美国税收管理体制也是三国分权，是典型的分税制。

其主要特点是：
1、税种上划分为联邦税、州税和地方税，各自成体系，主要税种同源分享征收
联邦以所得税、社会保障税为主，辅之以货物税、遗产税和赠与税、灌水；州税以营业税为主体，另外还有个人所得税、公司所得税和货物税；地方税以财产税为主，此外还有地方政府的营业税和个人所得税。

联邦、州和地方三级政府之间还存在着复杂的税源共享关系。

这种税源共享关系包括：（1）税收补征。

联邦和州以及地方政府对统一税源分别按不同税率各自征收。

主要有两种方式：一是下级政府采用上级政府的税基，以自己的税率征收；二是税收寄
征，即上级政府提下级政府征收，然后拨给下级政府。

（2）税收扣除。

在计算纳税人的应税所得时，允许从总收入中扣除已向州和地方政府缴纳的所得税。

（3）税收抵免。

纳税人对州和地方政府的纳税额可以抵消向联邦政府缴纳的税款。

可抵免的税种有遗产税和失业保险税等。

（4）税收分享。

上级政府将所征收的某种税款按一定比例分给下级政府，此办法通常用来处理州和地方政府之间的关系。

（5）税收免征。

是对购买州和地方政府债券所得的利息收入免征个人所得税，以利于周和地方政府筹措资金。

2、三集政府各自行使归属于本级政府的税收立法权、司法权及执行权
联邦税由联邦政府立法和执行，州税由州政府立法，地方税由地方政府立法，形成统一的联邦税收制度和有差别的州及地方税收制度并存的格局。

各级政府都有自己的税收管理机构，他们之间不存在领导与被领导关系，只有相互合作配合的工作关系。

3、实行从上而下的补助金制度
美国的分税制不是绝对的分税制，存在收入分享成分，收入分享表现为从上而下的补助金制度。

从政府层次看，补助金主要由联邦对州和地方政府的两帮补助金，以及周对地方政府的州补助金。

联邦补助金主要有三大类：
（1）一般目的补助金
（2）使用范围较宽的补助金
（3）规定用途的补助金
美国通过财政手段以及法律首付按，来实现联邦政府对州和地方政府的控制。

联邦政府正式通过这种自上而下有控制、有目的的资金流动，来实现自己的政策意图。

4、联邦、州、地方三级政府之间收入与职责划分清楚，各司其职。