2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（4）（二）长期股权投资专题【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下：1．M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000（假定公允价值与账面价值相同）。

因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。

2。

2008年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。

当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。

取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。

2008年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。

该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。

假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。

3。

2008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。

该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与税法规定计提折旧相同），未计提减准备。

2008年12月31日其公允价值为3200万元。

4。

2008年度N公司实现净利润为1020万元。

假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：中华考试论坛（1）编制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股权的会计分录。

（2）编制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。

（3）编制N公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

（4）编制M公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。

（5）计算2008年12月31日长期股权投资的账面余额。

（余额单位用万元表示）【答案及解析】（1）借：长期股权投资――N公司650贷：银行存款650（2）①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（＝6000×10%）之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（＝7200－6000）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元（＝800×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。

针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资――N公司120贷：资本公积――其他资本公积40盈余公积8利润分配――未分配利润72③追加投资部分借：长期股权投资――N公司1400贷：主营业务收入1100应交税费――应交增值税（销项税额）187银行存款113借：主营业务成本800贷：库存商品800借：长期股权投资――N公司（投资成本）2170贷：长期股权投资――N公司2170对于新取得的股权，其成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元（＝7200×20%）之间的差额应确认营业外收入40万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉50万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉10万元，追加投资部分不应确认营业外收入。

（3）借：投资性房地产――成本3000累计折旧800贷：固定资产2800资本公积――其他资本公积1000借：投资性房地产――公允价值变动200贷：公允价值变动损益200借：资本公积――其他资本公积250所得税费用50贷：递延所得税负债300（4）借：长期股权投资――N公司（其他权益变动）225（＝750×30%）贷：资本公积――其他资本公积225借：长期股权投资――N公司（损益调整）300［＝（1020－20）×30%］贷：投资收益300（5）长期股权投资的账面余额＝2170＋225＋300＝2695（万元）。

2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（5）【典型案例2】运通股份有限公司（本题下称运通公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。

运通公司2006年~2009年与投资有关的资料如下：（1）2006年9月2日，运通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元（不考虑相关税费）。

该股权转让协议于2006年11月1日分别经运通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2007年1月1日办理完毕；当日，运通公司将全部价款支付给甲公司。

运通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。

运通公司与被合并方不存在关联关系。

2006年，B企业实现净利润1500万元。

2007年1月1日，B企业可辨认资产公允价值为9000万元。

（2）2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。

2007年度B企业实现净利润600万元。

（3）2008年12月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。

2008年度，B企业发生亏损1100万元。

经调查，出现减值迹象，运通公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。

（4）2009年8月21日，运通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。

股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经运通公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。

2009年9月30日，运通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。

当日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。

2009年10月31日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。

2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。

2009年度，B企业实现净利润的情况如下：1~9月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；11~12月份实现净利润400万元。

（5）2009年3月4日，运通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。

上述协议于2009年4月5日经运通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。

运通公司获得A公司股权后，在A 公司董事会中拥有多数席位，A公司成为运通公司的合营企业。

2009年8月1日，A公司可辨认净资产公允价值为1400万元。

2009年度，A公司实现净利润的情况如下：1~3月份实现净利润50万元；3~6月份实现净利润40万元；7~12月份每月实现净利润10万元。

除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

要求：考试通（1）编制运通公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。

假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。

（2）编制运通公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。

（3）编制运通公司2009年转让所持B企业股权相关的会计分录。

（4）编制运通公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录。

（5）计算运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额。

【答案及解析】（1）①2007年1月1日投资时：借：长期股权投资—B企业（投资成本）4000贷：银行存款 4000长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40%），不调整长期股权投资的初始投资成本。

②3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时：借：应收股利—B企业 200（500×40%）贷：长期股权投资—B企业（投资成本） 200③4月20日取得现金股利时：借：银行存款 200贷：应收股利—B企业 200④2007年12月31日确认投资收益时：借：长期股权投资—B企业（损益调整） 240贷：投资收益 240（600×40%）⑤2007年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面余额=4000－200+240=4040（万元）。

（2）①确认被投资企业产生的资本公积：借：长期股权投资—B企业（其他权益变动） 120贷：资本公积—其他资本公积 120（300×40%）②2008年确认投资损失：借：投资收益 440（1100×40%）贷：长期股权投资—B企业（损益调整） 440③2008年12月31日计提减值准备：2008年12月31日运通公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额=4040+120－440=3720（万元），预计可收回金额为3650万元，应计提减值准备70万元。

借：资产减值损失 70贷：长期股权投资减值准备 702008年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额－减值准备=3720－70=3650（万元）。

（3）该股权投资处置时，运通公司的账务处理是：借：银行存款 3600（4500×80%）贷：预收账款 3600借：银行存款 900预收账款 3600长期股权投资减值准备 70长期股权投资—B企业（损益调整） 200资本公积—其他资本公积 120贷：长期股权投资—B企业（投资成本） 3800长期股权投资—B企业（其他权益变动） 120投资收益 970（4）①2009年8月1日：借：长期股权投资—A公司（投资成本） 600贷：银行存款 600长期股权投资的初始投资成本600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元（1400×50%），其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。