近日，财政部、国家税务总局发布《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)，就长期以来纷纭不断的企业和单位营销活动中赠送礼品是否征收个人所得税问题进行了明确，该文件以列举比较方式对于征税和不征税分别明确了三种情形。
一、规定主体：企业和单位(包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业)。
二、明确范围：在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等(以下简称礼品)有关个人所得税问题。
三、不征收个人所得税的关键词定义：企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品不征收个人所得税，强调了赠品与销售商品(产品)和提供服务直接相关，并明确列举三种情形：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;例如：企业促销出售空调5000元，活动期间一律8折销售，相当于客户获得了2折优惠;客户空调买回家，发现存在瑕疵，企业承诺再给予其1折折让，客户实际按照7折付款，所获得的3折优惠即属于这种情形。
企业所得税处理：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定：“企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
”反之，客户以实际支付价格确认商品成本，可理解为没有额外所得，不应征收个人所得税。
财税[2011]50号该规定明确了不征税精神，较之地方政策规定更加有效。
例如：《黑龙江省地方税务局关于对企业业务销售附带赠送有关缴纳个人所得税问题的通知》(黑地税函[2005]68号)规定：“近一时期，各地相继提出了对企业业务销售附带赠送如何缴纳个人所得税问题。
经请示国家税务总局，现就有关问题进一步明确如下：一、对企业采用销售折扣、折让营销方式进行销售，消费者个人取得的折扣、折让部分，暂不征收个人所得税。
”2.企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等;最早征税文件见自《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》(国税函[2002]629号)“二、个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按…偶然所得‟项目计征个人所得税。
赠品所得为实物的，应以《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。
税款由举办有奖销售活动的企业(单位)负责代扣代缴。
”之后《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33号)第二条第(七)项规定：“金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。
没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。
”该文同样纷纭不断，为此，国家税务总局新闻发言人牛新文曾向媒体回应，《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33号)文件只是对旧规定的重申，而且范围只是针对个别对象。
以上两个赠品征收个人所得税的文件在纳税实务处理中比较纠结，税收政策不能一一跟进促销形式的多样化，致使各地政策执行程度不同，使企业只能揭示风险而无法回避风险。
例如《北京市地方税务局关于个人所得税有关业务政策问题的通知》(京地税个[2002]568号)文件规定：“对商业促销活动中，商家通过打折、返利销售等，给予消费者的优惠，不属于消费者个人的偶然所得。
”《黑龙江省地方税务局关于对企业业务销售附带赠送有关缴纳个人所得税问题的通知》(黑地税函[2005]68号)规定：近一时期，各地相继提出了对企业业务销售附带赠送如何缴纳个人所得税问题。
经请示国家税务总局，现就有关问题进一步明确如下：二、对企业在促销活动中，赠与消费者的不属于折扣、折让的现金、实物和有价证券属于消费者的应税所得，应当征收个人所得税。
考虑到存在社会集团消费的实际，对企业能划分清楚的，据实征收;对划分不清楚的，暂扣除50%的金额后，按“偶然所得”项目征收个人所得税。
发放现金、实物和有价证券的企业为代扣代缴义务人。
财税[2011]50号文同样解决了上述纳税争议。
例如，企业促销出售空调5000元，买一赠一，赠送微波炉1台价值500元，根据国税函[2008]875号规定：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
”企业所得税处理为空调销售收入4500元和微波炉销售收入500元，客户实际支付仍然为5000元，也没有额外所得，也不征收个人所得税。
3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
积分消费如今是大行其道，超市消费有积分，手机话费有积分，信用卡消费有积分，积分累积到一定额度即可兑换礼品，这种不带有随机偶然性的必然会出现的结果，财税[2011]50号同样规定不征收个人所得税。
2.企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等;最早征税文件见自《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》(国税函[2002]629号)“二、个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按…偶然所得‟项目计征个人所得税。
赠品所得为实物的，应以《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。
税款由举办有奖销售活动的企业(单位)负责代扣代缴。
”之后《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33号)第二条第(七)项规定：“金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。
没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。
”该文同样纷纭不断，为此，国家税务总局新闻发言人牛新文曾向媒体回应，《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》(企便函[2009]33号)文件只是对旧规定的重申，而且范围只是针对个别对象。
以上两个赠品征收个人所得税的文件在纳税实务处理中比较纠结，税收政策不能一一跟进促销形式的多样化，致使各地政策执行程度不同，使企业只能揭示风险而无法回避风险。
例如《北京市地方税务局关于个人所得税有关业务政策问题的通知》(京地税个[2002]568号)文件规定：“对商业促销活动中，商家通过打折、返利销售等，给予消费者的优惠，不属于消费者个人的偶然所得。
”《黑龙江省地方税务局关于对企业业务销售附带赠送有关缴纳个人所得税问题的通知》(黑地税函[2005]68号)规定：近一时期，各地相继提出了对企业业务销售附带赠送如何缴纳个人所得税问题。
经请示国家税务总局，现就有关问题进一步明确如下：二、对企业在促销活动中，赠与消费者的不属于折扣、折让的现金、实物和有价证券属于消费者的应税所得，应当征收个人所得税。
考虑到存在社会集团消费的实际，对企业能划分清楚的，据实征收;对划分不清楚的，暂扣除50%的金额后，按“偶然所得”项目征收个人所得税。
发放现金、实物和有价证券的企业为代扣代缴义务人。
财税[2011]50号文同样解决了上述纳税争议。
例如，企业促销出售空调5000元，买一赠一，赠送微波炉1台价值500元，根据国税函[2008]875号规定：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
”企业所得税处理为空调销售收入4500元和微波炉销售收入500元，客户实际支付仍然为5000元，也没有额外所得，也不征收个人所得税。
3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
积分消费如今是大行其道，超市消费有积分，手机话费有积分，信用卡消费有积分，积分累积到一定额度即可兑换礼品，这种不带有随机偶然性的必然会出现的结果，财税[2011]50号同样规定不征收个人所得税。
五、关于赠送礼品的计税依据问题企业赠送的礼品是自产产品(服务)的，按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得;是外购商品(服务)的，按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。
个人所获得的礼品究竟是含税所得还是不含税所得，法规没有明确。
在企业的账务处理中，购置并赠送的小电器假设进价2000元，借：营业费用——业务宣传费2000，贷：银行存款。
如果按照不含税计算，则企业的账务处理应，借：营业费用——业务宣传费2500 ，贷：银行存款2000，应交个人所得税——代扣代缴500。
本着简化处理的原则，笔者主张以上规定按照含税价处理更为方便。
这与《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828 号)规定相一致：视同销售属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
六、现金和有价证券同样征税财税[2011]50号仅针对企业赠送的礼品，而未提及“现金和有价证券”。
并不是赠送现金或有价证券可以免税，现金及有价证券本身就是有价格的，已经属于征税范围;而礼品通常因没有价格或难以确定价格，而不被纳入征税范围，仅按照广告宣传费或业务招待费处理，因此财税[2011]50号专门针对企业赠品的个人所得税问题发布通知，强调礼品缴纳个人所得税的必要性，在于加强对个人工薪以外所得的税收管理。
七、本单位职工并非例外财税[2011]50号强调了对于本单位以外人员所获赠品征税规定，本单位职工任职于本单位所获取的不外乎工资薪金所得和福利费所得，按照现行规定，同样应征收个人所得税，只是税目上应适用“工资薪金所得”而已。
八、抽奖销售的限制规定抽奖销售并非只要纳税即符合法律规定，例如房地产企业开展抽奖销售，以买房抽奖方式赠送汽车，是否只要扣缴20%个人所得税即合法呢?还要看其他政策规定。
例如《国家工商行管局关于禁止有奖销售活动中不正当竞争行为的若干规定》(国家工商局令1993年第19号)规定：凡以抽签、摇号等带有偶然性的方法决定购买者是否中奖的，均属于抽奖方式。
抽奖式的有奖销售，最高奖的金额不得超过五千元。
以非现金的物品或者其他经济利益作奖励的，按照同期市场同类商品或者服务的正常价格折算其金额。
再有，以卖房的名义直接赠送政府某领导汽车，都不具有广泛性，带有行贿性质的礼品支出如同购物卡一样具有隐蔽性，仍然不能以纳税来判定合法与否。
近日，财政部、国家税务总局发布《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号），就长期以来纷纭不断的企业和单位营销活动中赠送礼品是否征收个人所得税问题进行了明确，该文件以列举比较方式对于征税和不征税分别明确了三种情形。