东北财经大学2010级MPAcc 《高级财务会计理论与实务》课程试题（B卷）（2010-2011学年度第1学期）一、简述题（每题5分，共30分）1．根据《企业会计准则——基本准则》，费用与损失有何异同？在财务报表中分别如何列示（举例说明）？2．根据我国现行会计准则，其他综合收益包括哪些内容？3．在资产负债表日，需要计提减值（或跌价）准备的资产有哪些？如何确定这些资产的减值损失？4．如果企业出让包括存货、固定资产以及持有至到期投资在内的一组资产，用于向合营企业进行股权投资，则出让的各类资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应当分别如何处理？5．请指出哪些会计准则中涉及到公允价值计量属性的应用。

6．根据现行企业会计准则，如何确定公允价值？二、案例分析题（共70分）案例一（15分）：甲公司为一家非金融类的上市公司，2009年份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：（1）1月份，公司根据企业集团母公司的要求，决定将库存商品发出成本的确定方法由原来采用的先进先出法改为加权平均法。

2008年，公司采用先进先出法确定的销货成本为6000万元元；如果采用加权平均法，上年的销货成本应为5800元。

（2）3月10日，公司服从法院裁定，支付财务担保连带赔偿责任款200万元（2008年11月20 日，乙公司提供贷款担保的A公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息200万元，被贷款银行提起诉讼；2008年12月20日，法院一审判决乙公司承担连带偿还责任，乙公司不服判决并决定上诉；2008年12月31日，甲公司律师认为，本公司很可能需要为A公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。

甲公司在2008年12月31日确认了这笔与该贷款担保相关的预计负债）。

甲公司2008年度财务报告批准报出日为2009年4月5日。

（3）12月10日，公司与C公司签订了两份不可撤销的产品销售合同。

第一份合同约定：甲公司将库存积压的10件H商品（每件成本为8.5万元）按每件8.2万元的价格于2010年1月销售给C公司H商品；第二份合同约定：甲公司须于2010年2月按每件12万元的价格向C公司销售10件K 商品。

2009年12月末，甲公司销售部门提供的资料表明，10件H商品的运杂费等销售费用预计将为0.5万元；结合供应部门和销售部门的信息，每件K商品的进货成本和销售费用合计将达到11万元。

（4）2009年8月，公司财务人员在计算确定该固定资产的成本时发现：甲公司一项为期2年的生产线建设安装工程于本年7月31日达到预定可使用状态。

公司早在2007年7月1日就为该项目取得专门借款（本金50 000万元、年利率4%、三年期、到期一次还本付息），并从当年8月1日开始将相关资金陆续投入工程；从2007年10月1日起，该借款的费用达到资本化条件，但只有2008年1月1日至2009年7月31日的利息费用（因实际利率与名义利率相差不大，按名义利率计算）计入了在建工程，在此之前的利息费用已全部计入相关期间的“财务费用”。

财务人员对其中应予以资本化的部分按会计准则的规定进行了更正。

假定不考虑所得税和其他相关税费。

要求：1．分别指出上述各交易和事项对甲公司2009年资产负债表有关项目的影响金额。

2．计算确定上述交易和事项对甲公司2009年度营业利润和利润总额的总体影响金额。

案例二（15分）：乙公司为一家非金融类上市公司。

乙公司在编制2009年年度财务报告时，内审部门就2009年以下有关金融工具的分类和有关业务的会计处理提出异议：（1）2009年7月1日，乙公司从上海证劵交易所购入B公司2009年1月1日发行的3年期债券30万份。

该债券面值总额为3 000万元，票面年利率为4%，于每年年初支付上一年度债券利息。

乙公司购买B公司债券合计支付了3066万元（包括交易费用）。

考虑到公司未来3年里资金供应比较充裕，乙公司将该债券分类为持有至到期投资。

（2）2009年1月1日，乙公司向其50名管理人员每人授予1000份股票期权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买乙公司股票。

公司估计该期权在授予日的公允价值为15元，在2009年末的公允价值为17元。

2009年末已有3名管理人员离开公司，公司估计至2011年末离开公司的管理人员比例将达到10％。

乙公司授予股票期权日确认了250000的管理费用和25000元的应付职工薪酬负债，2009年末确认了15000元的公允价值变动利得，同时冲减15000元的应付职工薪酬负债。

（3）2009年11月1日，乙公司将其持有的一笔国债（购入成本为350 000元、初始确认为可供出售金融资产、至出售日累计确认公允价值变动利得50 000元）出售给A公司，售价为400 000元，年利率为3.5%。

同时，乙公司与A公司签订了一项回购协议：3个月后由乙公司将该笔债券按401 750元的价格回购。

假定实际利率与合同利率差异较小。

20X9年11月1日，乙公司出售该债券时进行如下账务处理：借：银行存款 400 000贷：可供出售金融资产 400 000借：资本公积——其他资本公积 50 000贷：投资收益 50 000（4）2009年12月1日，乙公司发行了100万张面值为100元的可转换公司债券，发行取得价款10 000万元。

该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%。

每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为乙公司的10股普通股股票。

二级市场上不附转换权且其他条件与乙公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。

乙公司将发行可转换公司债券收到的10 000万元全额确认为应付债券，在2009年年末按照实际利率确认利息费用。

要求：1．根据资料（1），判断乙公司对相关金融工具的分类是否正确，并简要说明理由。

2．根据资料（2）、（3）、（4），逐项分析、判断乙公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明理由并做出正确的会计处理。

案例三（15分）：丁公司是一家从事大型专用设备制造的上市公司。

该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税；所得税税率为25％。

以下是该公司2010年的部分交易或事项：（1）公司2010年实现利润总额400万元。

公司2008年曾发生亏损500万元，按规定应于2009年至2013年5年间用税前利润予以弥补，当时预计未来5年里将产生税前利润500万元；2009年实现利润总额300万元。

（2）丁公司2010年10月购入A上市公司的股票，支付买价1 010 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利10万元，另外支付相关交易费用2万元。

丁公司将该项投资确认为可供出售金融资产。

2010年12月31日，该股票的收盘价为1 040万元。

（3）12月10日，丁公司收到B公司提供的相关证据表明，2009年12月销售给B公司的S商品出现了质量问题，B公司根据合同规定要求丁公司赔偿50万元。

丁公司经确认很可能要承担产品质量责任，估计赔偿金额为30万元到50万元之间。

丁公司2009年12月向B公司销售S商品时，已根据产品质量保证条款确认了30万元的预计负债。

丁公司尚未向B公司支付赔偿款。

（4）2009年，丁公司取得购买国债利息收入40万元，除上述事项外还支付税收滞纳金5万元。

除上述事项外，以前年度无其他导致暂时性差异的情况。

要求：1．根据资料（1），指出该业务导致丁公司2009年资产负债表中递延所得税（注明递延所得税资产或递延所得税负债）“期初数” 金额。

2．根据资料（2）、（3），指出两者对丁公司2009年度税前利润的影响额分别是多少。

3．根据上述资料，分析确定丁公司2009年资产负债表中“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“年末数”分别为多少。

4．根据上述资料，计算确定丁公司2009年度应纳税所得额、应交所得税额、净利润。

案例四（25分）：戊公司为上市公司，2009年至2010年企业合并、长期股权投资有关资料如下：（1）2009年1月20日，戊公司与A公司签订购买A公司持有的B公司（非上市公司）60％股权的合同。

合同经双方股东大会批准后生效。

购买B公司60％股权时，戊公司与A公司不存在关联方关系。

①2009年3月15日，戊公司和A公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②经协商，双方确定B公司60％股权的价格为7 000万元，戊公司以4000万元的银行存款和一项土地使用权作为对价。

戊公司作为对价的土地使用权2009年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。

③2009年6月30日，B公司资产负债表中列报的净资产价值为6 800万元；根据专业评估机构的评估结果，资产的公允价值总额为14 400万元（高于账面价值3 200万元）、负债的公允价值总额为4 400万元（等于账面价值），即：可辨认净资产公允价值为10 000万元。

B公司资产公允价值高于账面价值的资产为两项管理用资产：其一是一栋办公楼，账面价值为2 400万元，公允价值为4 800万元，预计该办公楼自2009年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；其二为一项土地使用权，账面价值为1 600万元，公允价值为2 400万元，预计该土地使用权自2009年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。

2009年6月30日，戊公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。

④戊公司和A公司均于2009年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤戊公司于2009年6月30日对B公司董事会进行改组，并取得控制权。

⑥戊公司在合并日（购买日）确定的长期股权投资的初始投资成本为4 080万元（购买日净资产账面价值6 800×60％）。

（2）B公司2009年实现损益等有关情况如下：①2009年度B公司实现净利润2 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生，即上半年和下半年净利润分别为1 000万元），当年提取盈余公积200万元，未对外分配现金股利。

②2009年7月1日至2010年12月31日，B公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

（3）戊公司对该投资采用权益法进行核算，2009年末确定的长期股权投资的账面价值为5 280万元（4 080＋2 000×60％）（4）2009年9月，戊公司将成本为200万元的资产产品按220万元的价格（戊公司的对外销售价格）销售给B公司，B公司将其作为原材料入库，与该原材料有关的产品于2010年7月才销售给集团以外的用户。