第八章国际税法学习本章的目的和要求：了解国际税法的概念，理解税收管辖权和国际重复征税，了解国际税收协定的主要内容，深刻理解协调跨国所得和财产价值征税权冲突的原则，掌握避免国际重复征税的方法，理解国际逃税、避税的主要方法，掌握防止国际逃税、避税的主要措施。

考核目标与具体要求识记国际税法的定义、调整对象、法律渊源、“产生条件；税收管辖权的概念、居民身份认定标准、所得来源地的认定标准；国际重复征税的概念、产生原因、危害；税收协定的内容、我国签订税收协定的原则；协调跨国所得和财产征税权的各项原则；避免重复征税的方法、饶让抵免的概念及作用；国际逃税与避税的含义、方式及管制措施；转移定价税制的内容。

领会各国同时实行多种税收管辖权的重要性、避免重复征税的意义、税收协定的意义与作用、税收协定与国内法的关系、常设机构原则的含义、实行限额抵免制度的重要性、反国际逃税与避税国际合作的重要性。

应用（1）分析应当如何划分征税权、抵免权的具体计算方法。

（2）计算分析跨国纳税人的所得税纳税义务。

历年考点1.税收管辖权2.居民身份认定标准3.所得来源地的认定标准4.国际重复征税的概念、产生原因、危害5.协调跨国所得和财产征税权的各项原则6.国际逃税与避税的含义、方式及管制措施第一节国际税法概说一、国际税法的产生1.国际税法是调整国际税收关系的各种法律规范的总称。

2.19世纪末，世界资本主义经济的发展由自由竞争过渡到垄断阶段，资本输出代替商品输出成为这一时期资本主义经济的主要特征。

随着资本输出的不断扩大，货物、资金、技术和劳动力等经济要素的跨国流动日趋频繁，从而促使从事跨国投资和其他经济活动的企业和个人的收入和财产日益国际化。

企业与个人收入和财产国际化的普遍存在和不断发展，为国际税收关系和国际税法的产生奠定了客观经济基础。

而19世纪末20世纪初作为现代直接税标志的所得税制度和一般财产税制度在当时各主要资本主义国家的相继确立，则是国际税收关系产生和发展的必要法律条件。

3.国际重复征税现象的存在，一方面，从纳税人的角度看，加重了从事跨国投资和其他跨国经济活动的纳税人的税收负担，挫伤纳税人从事国际经济交易的积极性。

另一方面，从征税国角度看，国际重复征税现象的存在，说明在纳税人的居住国和跨国征税对象的来源国或所在地国之间存在着税收利益分配的冲突，影响彼此之间的正常发展。

国际税法正是在此背景下逐渐形成和发展起来。

二、国际税法的调整对象1.国际税收关系中的征税主体是两个国家，它们均有权对纳税人的跨国征税对象课税。

2.国际税收关系的客体，是纳税人的跨国所得或跨国财产价值，通常是受两个国家税收管辖权支配。

3.最后，就国际税收关系内容看，国际税收关系是国家间的税收利益分配关系和国家与纳税人之间税收征纳关系的融合体，主体之间的权利义务并非仅具有国内税收关系中强制、无偿的特点，还有对等互惠的内容。

三、国际税法的法律渊源1.国内法渊源，主要是各国政府制定的国内税法。

在普通法系国家，除了有关税收的制定法之外，由于判例法传统的影响，国际税法的渊源还包括法院的税务案例。

2.国际税法的国际法渊源，主要是各国相互间为协调对跨国征税对象的课税而签订的双边或多边性的国际税收条约以及各国在国际税收实践中普遍遵行的税收国际惯例。

第二节税收管辖权与国际重复征税一、税收管辖权税收管辖权是指一国政府进行征税的权力，是国家主权在税收领域内的体现。

（一）居民税收管辖权1.居民税收管辖权是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。

纳税人在这种税收管辖权下负担的是无限纳税义务，即征税国要对纳税人世界范围内一切所得或财产价值征税。

2.自然人居民身份确认：（1）住所标准住所标准，是以自然人在征税国境内是否拥有住所这一法律事实，决定其居民或非居民纳税人身份。

主要有：中国、日本、法国、德国和瑞士。

（2）居所标准居所一般是指一个人在某个时期经常居住的场所，并不具有永久居住的性质。

主要有：英国、加拿大、澳大利亚等。

（3）居住时间即以一个人在征税国境内居留是否达到和超过一定时期，作为划分其居民或非居民的标准，并不考虑个人在境内是否拥有财产或住宅等因素。

3.法人的居民身份确认（1）实际管理和控制中心所在地标准所谓法人的实际管理和控制中心所在地，是指做出和形成法人的经营管理重要决定和决策的地点。

（2）总机构所在地标准法人的总机构，一般是指负责管理和控制法人的日常经营业务活动的中心机构，如总公司、总部或主要事务所等。

（3）法人注册成立地标准依照这种标准，凡是依照本法律注册设立的公司或法人团体，即属于本国的居民纳税人，凡是依照某个外国的法律登记设立的企业和法人团体，就是该外国的居民。

（二）公民税收管辖权公民税收管辖权是征税国依据纳税人与征税国之间存在国籍法律关系所主张的征税权。

在这种税收管辖权下，凡具有征税国国籍的纳税人，不管其与征税国之间是否存在实际经济或财产利益关系，征税国都要对其世界范围内一切所得或财产价值征税。

因此，纳税人在这种税收管辖权下负担的也是无限纳税义务。

（三）所得来源地（财产所在地）税收管辖权1.征税国基于作为征税对象的所得或财产系来源于或存在于本国境内的事实而主张行使的征税权，在所得税法上称为所得来源地税收管辖权，在财产税法上则称为财产所在地税收管辖权。

2.营业所得来源地的确定在各国所得税上，营业所得通常指的是纳税人从事各种工商业经营性质的活动所取得的利润，亦称为经营所得或营业利润。

关于营业所得来源地的认定，各国税法一般都采用营业活动发生地原则，即以营业活动的发生地作为营业所得来源地的标志。

3.劳务所得来源地的确定劳务所得一般是指纳税人向他人提供劳动服务而获得的报酬。

在各国税法上，确认个人劳务所得的来源地标准主要有劳务履行地、劳务所得的支付地和劳务报酬支付人居住地。

4.投资所得来源地的确定投资所得主要包括纳税人从事各种间接投资活动而取得的股息、红利、利息、特许权使用费和租金收益。

各国确认这类投资所得的来源地，主要采用以下两种原则：一是投资权利发生地原则，即以这类权利的提供人的居住地为所得的来源地；二是投资权利使用地原则，即以权利或资产的使用或实际负担、支付投资所得的债务人居住地为所得来源地。

5.财产收益来源地的确定财产收益，又称财产转让所得或资本利得，是指纳税人因转让其财产的所有权取得的所得，即转让有关财产取得的收入扣除财产的购置成本和有关的转让费用后的余额。

对转让不动产所得的来源地的认定，各国税法一般都以不动产所在地为所得来源地，但在转让不动产以外的其他财产所得的来源地认定上，各国主张的标准不一。

二、国际重复征税（一）国际重复征税产生的原因国际重复征税的产生，是有关国家所主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生重叠冲突的结果。

1.居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突。

这一冲突，是造成当今大量的国际重复征税的最普遍的原因。

2.居民税收管辖权与居民税收管辖权之间的冲突。

3.两个国家的来源地税收管辖权之间的冲突。

（二）法律意义的国际重复征税所谓法律意义上的国际重复征税，是指两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。

1.存在两个以上征税主体；2.同一个纳税主体，即同一个纳税人对两个或两个以上的国家负有纳税义务；3.课税对象的同一性，即同一笔所得或财产价值；4.同一征税期间，即在同一纳税期间内发生的征税；5.课征相同或类似性质的税收。

（三）经济意义的国际重复征税所谓经济意义上的国际重复征税，亦称为国际重叠征税或国际双层征税，是指两个以上的国家对不同的纳税人就同一课税对象或同一税源在同一期间内课征相同或类似行政的税收。

1.与前述法律意义的国际重复征税相比，经济意义的国际重复征税除了不具备同一纳税主体这一特征外，同样具有法律意义的国际重复征税的其余四项构成要件。

2.经济意义的国际重复征税现象，主要表现在两个国家分别同时对在各自境内居住的公司的利润和股东从公司获取的股息的征税上。

（四）国际重复征税的危害1.从法律角度看，国际重复征税使从事跨国投资和其他经济活动的纳税人相对于从事国内投资和其他经济活动的纳税人，背负了沉重的双重税收负担，违背了税收中立和税负公平的税法原则。

2.从经济角度看，国际重复征税造成税负不公，使跨国纳税人处于不利的竞争地位，势必挫伤其从事跨国经济活动的积极性，从而阻碍国际间资金、技术和人员正常流动和交往。

第三节国际税收协定国际税收协定是有关国家之间签订的旨在协调彼此间税收权益分配关系和实现国际税务行政协助的书面协议。

根据签订和参加协定的国家数量的多寡，国际税收协定可分为双边税收协定和多边税收协定。

一、双重征税协定的历史发展1.最早的双重征税协定是1872年8月瑞士和英国间签订的关于避免对遗产的双重征税协定。

而国际上第一个综合性避免对所得的双重征税协定，是1899年6月奥匈帝国和普鲁士所缔结的税收条约。

2.欧洲国家早期彼此签订的双边性的双重征税协定，并未形成固定模式，其协调内容也比当今的这类协定简单。

为促进国际税收关系协调的统一和规范化，国际联盟下设的国际税务委员会从20世纪20年代初起，开始推动这类协定的规范化发展，先后研究拟定了一系列有关双重征税的双边协定范本。

3.经济合作组织下设的国际税务委员会于1963年公布了《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本（草案）》并于1997年正式通过修改后的范本和注释。

强调居住国课税原则，注重保护居住国税收利益，代表和反映了发达国家在处理国际税收分配问题上的利益和观点。

4.联合国于1977年拟定了《发达国家与发展中国家关于双重征税的协定范本（草案）》及其注释，于1980年正式颁布，此即联合国范本，更多的照顾到资本输入国利益，较多的考虑了发展中国家的要求，因此，它出台以来得到广大发展中国家的普遍采用。

5.经合组织范本和联合国范本的出现，是对长期以来各国双重税收协定实践经验的总结。

它们的诞生，标志着双重征税协定的发展，开始进入成熟阶段。

二、双重征税协定的主要内容（一）协定的适用范围1.协定在空间和时间上的效力范围协定在空间上的效力范围，是指协定适用的地域范围。

协定在时间上的效力范围，是指协定条款有效适用的期间。

2.协定适用的税种范围双重征税协定一般只适用于以所得或财产价值为征税对象的税种，即缔约国的双方各自开征的各种属于所得税或一般财产税性质的税收。

3.协定对人的适用范围现代各国之间签订的双重征税协定，除个别条款外，一般都明确规定仅适用于具有缔约国一方或双方居民身份从而对缔约国负有居民纳税义务的纳税人。

因此，只有那些被认定为是缔约国一方居民的纳税人，才能享受协定中的优惠待遇。

（二）对各类跨国所得和财产价值的征税权划分为确定缔约国双方对各类跨国所得和财产价值的征税权划分，双重征税协定确定了协调缔约国双方在各类跨国所得和财产价值上征税权冲突的基本原则。