第四章所有者权益的会 计核算与税务处理
2020/11/28
第四章所有者权益的会计核算与税务 处理
第四章 所有者权益
[内容提要] 本章阐述所有者权益的概念、特征和不
同组织形式下的所有者权益的构成，以及投入资本、 资本公积、盈余公积和未分配利润的核算
第一节 第二节 第三节 第四节
所有者权益概述 投入资本 留存收益 所有者权益的税务问题
剩余的净收益累积而成的资本。 留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而
减少。 对留存收益有较大影响的是股利分配。 公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，
不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定”。
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第四章所有者权益的会计核算与税务 处理
– （二）留存收益的构成
已拨定的留存收益
»仅核算公司发行股票的面值或设定价值部 分。
– 明细科目： »按股票种类及股东名称设置明细账。
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1、股票发行费用
发起设 立方式
募集设 立方式
冲减盈余公积及未分配利润
按面值发行 按溢价发行
和发起式设立相同
先从溢价收入中扣除， 再冲减留存收益
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第三节 留存收益
一、留存收益的构成 二、盈余公积 三、股利（利润）分派 四、未分配利润
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第三节 留存收益
• 一、留存收益的性质及构成 （一）留存收益（累积收益）的性质 留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年
（一）独资企业的所有者权益 （二）合伙企业的所有者权益 （三）有限责任公司的所有者权益 （四）股份有限公司的所有者权益
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（一）独资企业的所有者权益
不划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配 利润四部分，统称为业主权益.
借：银行存款 100000
• 2.未分配利润
– 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的 结存利润，也是企业股东权益的组成部分。
– 企业对于未分配利润的使用分配有较大的自 主权。
– 从数量上来说，未分配利润是期初未分配利 润，加上本期实现的税后利润，减去提取的 各种盈余公积和分出利润后的余额。
– 未分配利润有两层含义： »一是留待以后年度处理的利润； »二是未指定特定用途的利润。
二、所有者权益出资的法律规范
（一）有限责任公司： 1.注册资本：在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额 2.公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，
也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公 司成立之日起两年内缴 3.有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元 4.全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的 百分之三十。 5.有限责任公司由五十个以下股东出资设立
企业组织形式
定义
全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由
非公
独资型 企业
出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营 权是统一的。
司型
企业• 一合企、伙业企型 业是共连组两同带织个承责或担任形两企的式个业企以经业上营。的风合险伙，人并按且照对协企议业共债同务出承资担，
公司
型企 业
是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅
以实物资产 投资
以无形资产 投资
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例4—1
某公司原来由3个投资者组成，每一投资者投资100万元，共 计实收资本300万元。经营1年后，有另一投资者欲加入该公 司并希望占有25%的股份。经协商，该公司将注册资本增加 到400万元。但该投资者不能仅投资100万元就能占25%的股 份，•假对定于其该缴业纳务14的0万会元计。分录为：
二、投入资本的会计处理
p.293
（一）一般企业投入资本
一般企业投入资本通过“实收资本”账户处理。
按投入资本在注 册资本或股本中 所占的份额
实收资本
××× ×××
按其差额
资本公积 ——资本溢价
××× ×××
库存现金
××× ×××
银行存款
××× ×××
有关资产科目
××× ×××
无形资产
××× ×××
收到投资人 投入的现金
未分配利润：留待以后年度处理
的利润和未指定特定用途的利润
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所有者权益科目的设置—实收资本
75 3101 实收资本（或股本） 310101 国家资本 310102 集体资本 310103 法人资本 310104 个人资本 310105 外商资本
1.盈余公积 未拨定的留存收益
（1）法定盈余公积
法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出 的积累资金。
我国《公司法》规定，公司制企业的法定盈余 公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积 累计额已达注册资本的50%时，可以不再提取。
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（2）任意盈余公积
（3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会 计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。
（4）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成 立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的
5%以上10%以下的罚款。构成犯罪的，法追究刑事责 任。
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6.有限责任公司成立后，应当向股东签发出资证明书 7.一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元
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（二）股份有限公司：
1.发起设立、募集设立。公司全体发起人的首次出资额 不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自 公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五 年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。
»任意盈余公积是公司出于实际需要或采取 审慎经营策略，从税后利润中提取的一部 分留存利润。
»由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存 收益，其数额也视实际情况而定。
»任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本 期发放股利之用，所以提取任意盈余公积 本身，就是压低当年股利的一种手段。
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资本的数额
××× ×××
××× ×××
按转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转 增股本的数额记入“股本”科目下各股东的明 细账，相应增加各股东对企业的股本投资
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• 值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通 过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润 不作账务处理，但应在附注中披露。
所有者权益科目的设置—未分配利润 14104利润分配
2410401 提取任意盈余公积 2410402 提取法定盈余公积 2410403 应付现金股利或利润 2410404 转作股本的股利 2410405 盈余公积补亏 2410406 未分配利润
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贷：业主权益 100000
（二）合伙企业的所有者权益
也不必划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未 分配利润四部分，但按合伙人分设帐户，反映各合伙 人的投资、提款及其权益数额
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（三）有限责任公司的所有者权益 主要特点: （1）全部资本不划分为等额股份； （2）不发行股票； （3）划分为实收资本、资本公积、盈余公 积和未分配利润四部分 （4）股东人数有上限
借：银行存款
1 400 000
贷：实收资本
1 000 000
资本公积——资本溢价 400 000
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பைடு நூலகம்
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例4—2
甲公司接受A企业以其拥有的专利权作为出资，双方协议约 定的价值（公允价值）为320万元。该专利权在注册资本中 所占的份额为300万，已办妥相关手续。
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所有者权益科目的设置—资本公积 盈余公积
77 3111 资本公积 311101 资本（股本）溢价 311107 其他资本公积
78 3121 盈余公积 312101 法定盈余公积 312102 任意盈余公积
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• 当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议 批准后
按应支付的现 金股利或利润
应付股利
××× ×××
利润分配
××× ×××
• 实际支付现金股利或利润时
银行存款
××× ×××
应付股利
××× ×××
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例 华联股份有限公司20×7年实现净利润4 000 000元。 公司董事会于20×8年3月31日提出公司当年利润分 配方案，拟对当年实现的净利润进行分配。董事会 提请批准的利润分配方案见表。
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（四）股份有限公司的所有者权益
主要特点: （1）全部资本划分为等额股份 （2）发行股票，可分为普通股和优先股 （3）可按面值发行或溢价发行 （4）划分为股本、资本公积、盈余公积和未 分配利润。
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有限责 任公司