• 解:(1)资产的实体性贬值是资产由于使用和 自然力作用形成的贬值，功能性贬值是由 于技术相对落后造成的贬值。经济性贬值 是由于外部环境变化造成资产的贬值。 • (2)超额营运成本=(8-3)×20 000× • (1-33%)=67 000元 • 功能性贬值 =67000×2.4869=166622.3元 • (3)如果家电生产企业不降低生产量，该 生产线的经济性贬值为 • =((100×100 000)×(1-33%)× • 2.4869=166 622 330元
• (2)若上述自动化车床的成新率为80%，对 该设备进行评估。 • (3)若该企业评估目的在于以其自动化车床 抵押向银行申请贷款，其会计应进行怎样 的账务处理？ • 解:(1)由于被评估的自动化车床不再生产， 难以采用现行市价法，而其未来收益难以 确认，无法采用收益现值法，只能以重置 成本来衡量其价值。自动化车床重置价值 的构成由于自动化车床由外国进口，其价 值应由CIF价值(即FOB价、境外运 杂费、 保险费)及银行手续费、国内运杂费组成。
第五章 固定资产评估（一） 机器设备的评估
教学要求：
一、了解固定资产特点 二、了解固定资产评估特点 三、重点掌握机器设备评估的重置成本 法 四、掌握机器设备评估的现行市价法
一、固定资产评估的特点
• （1）单位价值大，影响因素复杂 • （2）工程技术性强，专业门类多 • （3）多种估价标准，价格差异大
重置成本的确定
复原重置成本与更新重置成本 复原重置成本：指以原有的材料、设计、制作 所需的现行价格 更新重置成本：指以现有新的材料、设计、制作 所需的现行价格
外购设备重置成本的确定
外购设备重置成本=购置价格+运费+安装调试费用
自制设备重置成本的确定
1、国产设备重置成本估测 （1）生产能力调整
∵被评估资产重置价值：参照物重置价值= 被评估资产生产能力：参照物生产能力 ∴机器设备评估价=被评估资产生产能力/参 照物生产能力*参照物重置全价*成新率
• (3)企业评估目的在于以其自动化车床 抵押向银行申请贷款，会计不能根据评 估结果调整会计账册及其报表。
• 2、被评估设备购建于1986年，账面价值 100 000元，1991年对该设备进行技术 改造，追加技改投资50 000元，1996年 对该设备进行评估，根据评估人员的调查、 检查、对比分析得到以下数据： • (1)从1986年至1996年每年的设备价 格上升率10%； • (2)该设备的月人工成本比其替代设备超 支1 000元； • (3)被评估设备所在企业的正常投资报酬 率为10%，规模效益指数为0.7，所得税 率为33%；
若干次投资形成的成新率
当被评估资产在评估前多次进行更新改造时， 其成新率的计算应用加权平均法。 （1）、将历史成本调整为现行成本 （2）以现行成本为权数，计算加权平均年限 （3）计算成新率
∵ 成新率=尚可使用年限/总年限 而总年限=已使用年限+尚可使用年限 但已使用年限为多次投入， ∴应以平均使用年限为已使用年限。
• 2.被评估设备从1997年4月开始投入使用， 在不停产的情况下，于1999年4月对该设 备做了一定的技术改造，投资15万元人民 币给设备增添了一个深加工配套装置。该 设备使用到2001年4月时，由于操作上的 原因造成该设备传动齿轮严重受损，导致 设备停产至评估基准日。经有关技术人员 检测认定该设备更换传动齿轮后仍能继续 使用10年，损坏的传动齿轮的价值约占设 备重置成本的2%，传动齿轮的现行购买价 格为5万元人民币，调换费用约2万元人民 币。
以更新成本为权数，则：
∑ 年限*权数 ∑权数 ∑年限*更新成本 = ∑ 更新成本
已使用年限=
2、修复法
成新率=1-（设备修复费用/设备重置成本）
3、观察法 ——根据经验判断
机器设备经济性贬值的确定
1、经济性贬值率=[1-（预计可使用的生产能力/ 设计生产能力）n]*100% 2、经济性贬值额=设备年收益损失额*（1-所得 税率）*现值系数
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• • • • •
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(4)该设备在评估前使用期间的实际利用 率仅为正常利用率的50%，经技术检测该 设备尚可使用5年，在未来5年中设备利用 率能达到设计要求。 要求； (1)计算该评估设备的重置成本； (2)计算该评估设备的有形损耗率： (3)计算该评估设备的功能性贬值额： (4)计算该评估设备的经济性贬值率和贬 值额： (5)计算该评估设备的评估价值。
• [案例4].被评估设备是A企业拟单独对外转 让的一台于1997年4月10日从国外进口的 大型设备。评估人员通过查询设备进口合 同及有关账簿了解到，该设备进口时的 CIF(到岸价)为22万美元，当年A企业为关 税及进口环节税免税企业。银行手续费及 代理费等约占设备CIF的10%，国内运杂 费约占设备CIF的5%，安装调试费约占设 备CIF的20%，当时的人民币与美元的比 价为8.3:1。评估人员经进一步调查得知以 下资料：
• 解：(1)重置成本=100 000× (1+10%)10+50 000×(1+10%)5 =100 000×2.5937+50 000×1.6105 • =339 895(元) • (2)有形损耗率= • 已使用年限 • 已使用年限+尚可使用年限 • 已使用年限=
100 000×（1+10%）10×10+50 000×（1+10%）5×5 • 339 895
• 境外运杂费按FOB价格的5%计，保险费按 FOB价格的0.5%计，关税与增值税因为 符合合资企业优惠条件，予以免征。银行 手续费按CIF价格0.8%计算，国内运杂费 按(CIF价 格+银行手续费)的3%计算，安 装调试费用包括在设备价格中，由英国派 人安装调试，不必另 付费用。由于该设备 安装周期较短，故没有考虑利息因素。 • 要求: • (1)针对上述情况，应如何选择评估方法， 为什么？
评估值的计算
(1)复原重置成本法 机器设备评估价=重置全价*成新率-功能性贬值 =(重置直接费用+重置间接费用)* 成新率-功能性 贬值
(2)更新重置成本法 机器设备重置净值=∑(更新替代后的费用消耗 *现行价格或费用标准) *成新率
无需考虑功能性贬值
（3）.指数调整法
• 机器设备评估净值=设备的原始成本* 定基物价指数*成新率-功能性贬值
规模经济效益指数法 机器设备评估价=参照物重置全价* （设备年设计生产能力/ 参照物年设计生产 能力）X*成新率
式中，X为规模效益指数，一般取0.6-0.7
（2）时间空间因素调整 2、进口设备重置成本的估测
机器设备实体性贬值的确定 ——成新率
成新率的确定
1、年限估算法 成新率与损耗率 ∵成新率=尚可使用年限/总年限 损耗率=已使用年限/总年限 ∴成新率=1-损耗率 被评估资产价值=重置价值*（1-损耗率） =重置价值*成新率
• 1.被评估设备的现时FOB(离岸价)为18 万美元，境外运杂费及保险费为设备 FOB的6%，现行关税税率为20%，增 值税税率为17%，银行手续费及代理费 为设备CIF的10%，国内运杂费约占设 备CIF的5%，安装调试费约占设备C1F 的20%，经协商，安装调试费用可由供 应商承担。现行人民币与美元的比价仍 为8.3：1。
•
(2)根据上述数据资料，计算被评估控制 装置的功能性贬值。 • (3)如果家电生产企业不降低生产量，就 必须降价销售家电产品。假定原产品销价 为2 000元／台，要使10万台产品能够卖 掉，产品销价需降至1 900元／台，每台 产品损失毛利100元，经估测该生产线还 可以继续使用3年，企业所在行业的投资报 酬率为10%，试估算该生产线的经济性贬 值额。
• 境外运杂费＝7.28×5%＝0.364(万美元) 保险费＝7.28×0.5%＝0.0364(万美元) • CIF价格＝FOB价格+运费+保险费＝ 7.28+0.364+0.0364=7.6804(万美元) • 银行手续费＝7.6804×0.8%＝ 0.06144(万美元) • 国内运杂费＝(7.6804+0.06144)×3% ＝0.2323(万美元) • 自动化车床重置成本＝ 7.6804+0.06144+0.2323＝ 7.5737(万美元)＝64.3764(万元人民币) • 自动化车床评估价值 =64.3764*80%=51.5011(万元人民币)
• 3.某被评估对象是一生产家电控制装置， 其正常运行需8名操作人员。目前同类新式 控制装置所需的操作人员定额为3名。假定 被评估控制装置与参照物在运营成本的其 他项目支出方面大致相同，操作人员平均 年工资福利费约为20 000元，被评估控制 装置尚可使用3年，所得税税率为33%， 适用的折现率为10%。 • 要求：(1)什么是资产的实体性贬值、功 能性贬值和经济性贬值?
• 针对上述情况，评估人员经与有关自动化 车床专家共同分析研究新型自动化车床与 被评估自动化车床在技 术性能上的差别， 以及对价格的影响，最后认为，按照通常 情况，实际成交价应为报价的70 %～ 90%左右。故按英方FOB报价的80%作为 FOB成交价。针对新型自动化车床在技术 性能上优于被 评估的自动化车床，估测被 评估自动化车床的现行FOB价格约为新型 自动化车床FOB价格的70%，30%的折扣 主要是功能落后造成的。评估基准日英镑 对美元的汇率为1 ：1.3，人民币对美元的 汇 率 为8.5 ：1。
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3.从1997年4月到2002年4月国内 没备类价格没有明显变化，设备生产国 设备类价格指数有所下降但具体情况无 法查询。 • 4.假设潜在买主只限于设备所在地投 资者。 • 5.评估基准日A企业为关税及进口环 节税正常纳税企业。
二、机器设备评估的基本程序
（1）准备阶段 （2）现场工作 （3）搜集、分析参数 （4）评估估算 （5）撰写报告 （6）审核