治理上市公司盈余管理论文3篇第一篇一、上市公司盈余管理的主要手段(一)会计手段1.利用准备金项目实行盈余管理资产减值准备有较大的盈余管理空间，根据自身需求高估或低估坏账准备计提金额；存货的可变现净值和长期投资、固定资产、无形资产的可收回金额难以确定，使上市公司计提减值准备具有主观性，会计人员能够在追溯调整的年度或者其后的年度多计提减值准备，从而相对应减少当期利润，而在以后年度处置该项资产时，能够冲回所提的资产减值准备，以增加相对应年度利润。

2.利用营运资金项目实行盈余管理为避免摘牌停止上市，很多上市公司通过其他应收应付款实行盈余管理。

在正常情况下，其他应收应付款的期末余额不应过大，不过有些公司这两个科目的余额巨大，往往和应收应付款不相上下，显然这种现象和管理者实行盈余管理密切相关。

3.利用“线下项目”实行盈余管理利润表中的“线下项目”具体指投资收益、营业外收支及补贴收入等项目。

很多上市公司管理者正是成功地利用了涉及“线下项目”的交易以达到监管部门对指标收益的要求。

为达到配股资格，处于配股边缘的上市公司会利用这些非经营性项目增加收益。

同时，前一年度发生亏损的公司往往通过涉及这些项目的交易在当年度扭亏为盈，而当年亏损的公司则利用交易的方式进一步降低报告期利润。

4.利用资本利息化调节利润利用利息资本化更隐蔽的做法是利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。

5.利用多种形式的“利润存储器”部分企业会作出不切实际的估计，对如退货、贷款损失、保修费用等或有事项实行盈余管理，在业绩良好时多计提准备，以调节利润。

(二)非会计手段1.关联交易因为关联方之间存有控制关系，往往不以公平交易实行盈余管理的主要方式有虚构经济业务，人为抬高上市公司业务水平和效益；采用大大高于或低于市场价格的方式实行购销活动；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费，或分摊共同费用调节利润等。

2.会计处理的时间差部分上市公司为在年度结束时能给股东丰厚的报酬，往往借助跨年度调节利润。

传统做法是：在本年12月份虚开发票，次年再以不合格为由冲回；或者先与第三方签订“买断”收益权的协议，然后通过租赁方式向第三方支付定额利润。

3.利用生产经营活动部分上市公司管理当局为提升报告盈余，往往通过日常经营活动实行调节，如推迟固定资产的购入时间，以减少折旧费用；对存货水平的估计、存货发出和采购时间实行人为操作；调整收款政策等。

二、上市公司盈余管理的防范对策1.规范公司治理公司结构，建立强有力的监管机制和激励机制要健全公司的治理结构，首先必须通过各种途径对国有股减持，改变股权结构严重失衡的局面；其次要健全和完善独立董事制度，充分发挥独立董事在公司治理结构中的制衡作用；再次要建立健全有效的激励机制，使管理者个人利益与公司利益挂钩，是股东目标成为管理目标，消除管理者的利益障碍。

2.进一步修订和完善企业会计准则，缩小盈余管理空间一方面，准则制定部门应进一步修订和完善企业会计准则，尽量减少会计准则中的模糊性语言和概念，减少准则中可供选择的会计准则和方法，如会计准则可对不同行业的同一业务作出统一规定，对不同行业或不同规模的企业所持有的业务作出分类规定，使某一企业只适用于其中一类；另一方面，对那些有可能实行盈余管理的项目要增增强制披露的要求。

3.健全关联交易法律制度因为关联交易监管的相关法律存有缺陷，缺乏相对应的制裁措施对控股股东加以约束，使关联交易成为很多上市公司实行盈余管理的手段。

所以应借鉴国际通行做法，制定相对应的股东诉讼制度和控股股东赔偿制度，以保护中小股东利益。

4.增强上市公司审计监督一方面，要提升注册会计师的风险意识和执业水平，增强对上市公司盈利质量的审计，对上市公司那些异常波动的营运资金项目和利润表中异常应计收益项目，注册会计师要予以特别注重；审计时，注册会计师理应获取充分、适当的审计证据，以评价被审计企业的会计处理方法是否合理，披露是否充分。

四、结论随着我国市场经济的持续发展，已经出现大量的的盈余管理行为。

尤其随着经济体制改革的逐步深入，盈余管理已成为我国证券市场不容忽视的、具有普遍性的现象，为此立足我国国情，深入研究我国上市公司盈余管理行为是非常必要的。

第二篇一、我国上市公司盈余管理的主要手段(一)利用关联方交易关联方交易与会计盈余管理本不存有必然联系,如果关联方交易以公允价格定价,则不会对交易的双方产生异常影响。

但事实上很多上市公司的关联方交易采取了协议定价的原则,定价的高低完全取决于上市公司的需要,使得利润在母公司与上市公司之间转移。

利用关联交易实行盈余管理,其实质是通过合法不合理的方式达到盈余管理的目的,将关联交易产生的利润向上市公司转移,而亏损则转出上市公司。

这样,利用关联方交易实行会计盈余管理便成为上市公司乐此不疲的“游戏”。

(二)改变确认时间和确认金额权责发生制的会计原则赋予了会计人员在一定水准上主观界定应收、应付、待摊项目确认时间和金额的权利。

在应计制下,预计一些损失或多摊销一些费用往往被认为是谨慎原则的结果,并不会引起外部信息使用者的注意。

有的公司利用待摊项目达到隐瞒费用、虚增利润的目的;有的上市公司年末超负荷接受订单,尽可能多发货物,向顾客提供特殊信用条件以尽可能提前实现销售收入;有的上市公司借助与第三方签订“卖断”收益权的协议,提前确认收入;另外有些广告费较大的上市公司,采用上年度预付或下年度后付的方式来操纵盈余等等。

(三)利用非经常性损益非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系,以及虽与经营业务相关,但因为性质、金额或发生频率,影响了真实、公允地反映公司正常盈利水平的各项收入、支出。

在界定ST上市公司是否退市时,仅着眼于其是否盈利,而不考虑非经常性损益的影响。

利用非经常性损益,能够改善企业的财务形象,延缓亏损年度的来临,所以,作为企业利润总额的组成部分,非经常性损益因为其本身的特殊性质,往往成为企业管理者实行盈余管理的手段。

(四)利用资产重组资产重组是企业为优化资产结构、完成产业调整、实现战略转移等目的而实施的资产置换或股权转让等行为。

上市公司资产重组能够分为：股份转让,即上市公司将其持有的其他公司股权予以高价转让;资产置换,即上市公司将不良资产与其他公司的优质资产置换,同时确认资产增值收益;对外收购兼并,即兼并收购非上市企业盈利较高的下属企业,完成产业调整、实现战略转移,扩大公司实力;对外转让资产,即通过对外转让资产,特别是由上市公司的大股东或同属母公司的其他子公司等关联企业高价购买上市公司的劣质资产,能够优化资产结构,降低公司的负担,增强公司实力。

(五)利用减值准备有些企业利用会计准则中计提减值准备的规定,在计提减值准备时,无视企业资产的实际情况,根据企业的盈亏状况以及其目的实行计提,从而达到盈余管理的目的。

比如,当公司无法掩饰亏损的事实,不得不报出亏损时,企业管理当局就会采取所谓的“洗大澡”操纵盈余,大量计提减值准备,甚至可能提前确认将来可能发生的费用和损失,做大亏损,为来年扭亏做准备。

其次,当公司主要经理人员发生更迭时,后任经理也会采取类似的方法,做大亏损或压低盈利,以便将责任归咎于前任经理,为将来扭亏或增加盈余创造条件。

二、防范和治理上市公司盈余管理的对策(一)完善公司治理结构公司的治理结构实际是对相关权利、责任和收益的安排。

盈余管理之所以产生,是因为企业管理当局利用职权,为了自己的利益,不惜牺牲他人的利益,这实质上与公司的治理结构相关。

1、完善公司产权制度。

要增强监控者参与监控的动机和水平,必须完善公司产权制度。

继续实行国有股减持,增大上市公司流通股的比例。

这样融入企业所有者范围内的投资者将更多的注重企业经营业绩,能够有效监督企业的“内部”股东,进一步增强对企业管理层的监督和约束,从而改善会计信息的真实水准。

2、健全独立董事制度。

设立独立董事的目的在于完善上市公司治理结构,促动上市公司规范运作,发挥独立董事客观判断的作用,维护公司整体利益,保护中小股东的合法权益不受损害。

我国独立董事作为一种制度安排,主要是政府强制性变迁的结果,并非内生于上市公司自身发展的需要,所以,在实施过程中出现“人情董事”、“花瓶董事”的现象普遍存有。

为了解决独立董事的功能定位和行权机制问题、保证独立董事的独立性,能够建立独立董事的资格认证制度,使独立董事职业化。

由政府证券监管部门建立独立董事资格考评制度,规范独立董事制度的设立和运作,建立实质性的可操作机制,防止独立董事制度流于形式。

另外,应同时建立独立董事任职档案管理制度,对各个上市公司独立董事违规行为实行实时记录,对严重违规者,终身禁入。

3、完善评价和激励机制。

上市公司应对业绩评价方法和指标予以改革,建立一套科学、规范的考核评价体系,以便对上市公司实行全方位、全过程的审查和评估。

同时,上市公司现行的薪酬制度也需要改革,可推行股票期权长期激励政策,期权将管理者的报酬和未来的股价挂钩,有一段时滞效应,能够使股东与管理者的目标最大水准地一致,而且还能够留住人才,减少现金支付负担,更能体现人力资本的产权价值。

4、大力发展机构投资者。

公司治理结构的完善,股权结构的优化,有赖于机构投资者的壮大。

机构投资者是指以法人形式实行证券投资的机构,如养老基金、保险基金、信托投资公司等。

积极发展我国的机构投资者,并保持其独立性,不但有利于上市公司的稳健运作和股权结构的改变,而且有利于我国资本市场的健康发展。

因为机构投资者往往会长期持有上市公司的股票,对公司实行战略性投资,必将促动上市公司持续稳定的发展。

(二)增强外部监督1、改革监管制度,增强监管力度。

在我国资本市场上,诱发盈余管理的直接动机是应对证券监管机构的监管政策,我国证券监管政策对公司上市、取得配股资格、终止上市的条件过于简单,而且都以会计盈余为基础的单一财务指标作为衡量标准。

通过清除诱发公司盈余管理的政策因素,继续推动监管政策的市场化改革,修改和完善相关法规制度,弱化上市公司盈余管理的动机。

2、增强信息披露的监管。

增强信息披露的监管,降低信息不对称的水准,能够有效地控制上市公司的盈余管理行为。

可建立专门的信息披露电子化系统,对上市公司持续盈余指标、经营性现金流量指标、生产经营活动是否处于严重的非正常状态、是否存有重大违法行为以及其他生产经营数据等,建立一个多参数控制体系,以综合衡量和测定公司财务状况和经营业务,缩短信息披露时间,实现对上市公司的动态监管。

(三)完善资本市场制度1、加快股票发行制度的市场化进程。

监管机构应继续推动上市政策的市场化改革,将准市场化的核准制逐步转为完全市场化的注册制,即发行股票之前,按法规向主管机构申请注册,同时,按公开原则充分披露财务信息等相关资料,使投资者在投资前能够据此判断该股票有无投资价值。