中国路桥工程有限责任公司建造合同核算管理办法（修订）
路桥财字〔2009〕5号
第一章总则
第一条为规范中国路桥工程有限责任公司（以下简称“公司”）建造合同的确认、计量和相关信息
的披露，根据《企业会计准则第15号——建造合同》和中国交通建设股份有限公司（以下简称“中交股份”）的有关规定，结合公司的具体情况，制订本办法。
第二条本办法适用于公司机关本部、有关事业部、所属子公司、各驻外机构（以下统称“各单位”）。
第三条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确
定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的
一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
第四条合同分立
如果资产建造只是形式上签订了一项合同，而各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都
是相互分离的，那么，其实质上便是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。
一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应当分立为单项合同：
（一）每项资产均有独立的建造计划；
（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；
（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
如果不同时满足上述3个条件，则不能将合同分立，而应将其作为1个合同进行会计处理。
第五条合同合并
如果资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能和最终用途上是密不可
分的，那么，其实质上只是一项合同，在会计上应当作为1个核算对象。
一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3项条件的，应当合并为单项合同：
（一）该组合同按一揽子交易签订；
（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；
（三）该组合同同时或依次履行。
第六条追加资产的建造
追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：
（一）该追加在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；
（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。
第七条建造合同的结果能够可靠预计的，企业应根据完工百分比法在资产负债日确认合同收入
和合同费用。完工百分比是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。
对于固定造价的合同，如果同时具备以下4个条件，则该合同结果能够可靠估计：
（一）合同总收入能够可靠计量；
（二）与合同相关的经济利益很可能流入企业；
（三）实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；
（四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。
对于成本加成的合同，如果同时具备以下2个条件，则该合同结果能够可靠估计：
（一）与合同相关的经济利益很可能流入企业；
（二）实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。
不满足上述条件的，即建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同
收入和费用。
第二章合同预计总收入
第八条合同预计总收入包括：
（一）合同中规定的初始收入；
（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入；
（三）因材料调价和其它成本调整而取得业主补偿形成的收入。
第九条合同初始总收入，即标后预算中的合同预计总收入，由自营合同初始总收入和分包合同
初始总收入组成，不包括合同总价中的未确定收入部分。
自营合同初始总收入：在签订的合同中属于自营部分的合同预计收入。依据自营部分工程工作量与
单价计算得出。
分包合同初始总收入：在所承接的工程合同中已确定分包的分项工程（包括被业主指定的分包工程）
，只要是通过我方统一结算的，相关部分的合同收入均作为分包合同初始总收入处理。如果有部分工程
被业主指定分包，但不通过我方统一结算的，相关部分的合同收入应从合同初始总收入中剔除。
尚未确定收入：在工程合同总价款中包含的暂定金、计日工等具有不确定性的合同收入不计入合同
初始总收入中，而是作为尚未确定收入单独列示。在工程合同实际执行过程中发生上述工程内容时，再
按照实际取得（或应取得）的收入增加相应的自营合同预计收入或分包合同预计收入。
即：合同初始总收入＝自营初始总收入＋分包初始总收入＝合同总价款－尚未确定收入
第十条合同变更调整的收入指业主对合同规定的作业内容提出调整而对原预计收入的调整金额。
在合同执行过程中出现工程量的变更时，应就合同变更内容与业主委派的监理工程师现场洽商，
并由监理工程师签发正式的书面确认文件。监理工程师签发的书面确认文件和补充协议应明确工程变
更的内容、工作量和合理单价。根据变更文件的内容确定项目变更收入。已下达变更令但未确定单价的工程变更项目，成本能够收回的，可以按该项目已施工部分实际成本测算该项目的成本单价计算预计
总收入，不确认毛利。
未经业主或监理工程师书面确认的工程变更项目，无论施工与否，均不计入合同预计总收入。
第十一条索赔形成的收入指非承包商原因（例如：自然灾害等不可抗拒的因素、业主的原因）导致工程发生额外成本，而向业主或第三方收取的用以补偿上述损失的款项。
发生索赔情况时应与业主或第三方进行谈判，根据谈判的结果和取得的正式书面文件中确认的补
偿金额确定索赔收入。
未经业主或第三方书面确认的工程索赔项目，均不计入合同预计总收入。
第十二条奖励形成的收入指工程达到或超过规定的标准时，业主同意支付给建造承包商的额外
款项。
奖励收入的确认：奖励条款应在合同中有明确规定；工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；奖励金额能够可靠计量。
第十三条材料调价和其它成本调整而取得业主补偿形成的收入。
预见到材料调价和其它成本调整情况而期望得到业主补偿的，应与业主就调价事项进行协商，如
获业主同意并可取得书面文件，可相应调整预计总收入。否则，只能在资产负债表日，根据实际累计发
生金额（即计入结算账单的金额）调整预计总收入，发生多少，调整多少，不允许进行预计调整。
第十四条项目标后预算中列示的尚未确定收入，如果后期有发生的，如获得监理、业主有关书面确认文件，则在预计总收入调整时按照累计发生数调整，即发生多少，调整多少；如不能获得监理、业主
有关书面确认文件，如果判断成本能够收回，则按实际发生成本调整预计总收入，否则不允许进行调整。
第十五条与合同有关的零星收益，不计入合同预计总收入，应冲减合同成本。例如合同完成后处置残余物资取得的收益。
第十六条汇率对总收入的影响。一项建造合同实施跨年度后，若所在国货币与美元汇率发生变化超过重要性原则（5%）或报表决算日，则在每次修改预计总收入时，应包括当地币结算部分按市场汇
率增加或减少总收入的金额。
第十七条因合同变更、索赔、奖励、调价补偿等需对合同预计总收入进行调整、符合确认条件的，于每季度末调整合同预计总收入（编制调整预算的截止日为每季度最后一月的25日）。如因上述原因将
对预计总收入产生重大影响，则须在当月立即进行调整（当月25日为截止日）。
第三章合同预计总成本
第十八条合同预计总成本指从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
合同完成时点是指承包商完全免除了承包商责任的时点。对于有养护期的项目，其合同完成时点
是在养护期结束、取得终验证书后，其预计总成本应包含养护期成本。
第十九条合同初始总成本，即标后预算的预计总成本，由自营合同初始总成本和分包合同初始
总成本两部分组成，但不包括不可预见费、计日工、暂定金等费用部分。
自营合同初始总成本：以投标资料，主要是其中的工、料、机的单价分析及税务资料等为基础，结合工程项目的实施计划，并以项目工程量、预算定额、相关核算制度、工程所在地材料价格信息及工程实施性施工组织设计等为依据计算。
分包合同初始总成本：按照与分包商签订的工程分包合同中约定的分包工程价款确定。
在工程合同中已确定分包的分项工程（包括被业主指定的分包工程），只要是通过我方统一结算的，
相关部分的合同预计成本即为分包合同价款。如果有部分工程被业主指定分包，但不通过我方统一结
算的，相关部分的分包价款不包含在分包合同预计成本中。
第二十条与建造合同相关的借款费用
承包商在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项、发生借款费用的，如果符合《企业会计准则第17号-借款费用》规定的资本化条件的，应当计入合同成本，并在合同预计总成本中予以考虑。
合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。
第二十一条与建造合同有关的劳务费用（代理费用）
承包商在完成合同过程中如发生与完成合同有关的劳务费用（代理费用），且具备分包工程、技术
服务或劳务合作等完整协议的，可以计入合同成本，并在合同预计总成本中予以考虑；仅与取得合同有关的劳务费用（代理费用），或者虽然与完成合同有关、但不具备完整协议的，应当进入当期损益，不得计入合同成本。（具体见《代理费管理办法》）。
第二十二条不计入合同成本的各项费用
以下费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：
（一）行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；
（二）为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17号-借款费用》规定的资本化条件的借款费用；
（三）因订立合同而发生的有关费用，如企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。因订立合同而发生的有关费用在发生时直接计入当期损益，通过“管理费用”科目核算。
第二十三条合同的执行过程中合同预计总成本的编制：
（一）自开工日至截止日期间已完工程实际成本的归集：
1.自营部分已完工程成本根据已实际发生的人工费用、材料费用、机械使用费、其它直接费及间接费用等，按成本核算对象进行归集；工程实施过程中出现工程变更和材料调价等情况时，经与业主委派的监理工程师现场洽商，并由监理工程师确认后，按其实际发生的人工费用、材料费用、机械使用费、其它直接费及间接费用等，视具体情况增设的成本核算对象进行归集。
2.分包部分已完工程成本根据与分包商签订的工程分包合同中约定的分项工程单价和分包商实际
完成的分包工程量计算归集。
分包工程中已施工但未确定分包单价的工程，由项目参照类似项目分包单价或根据项目特点计算
由工料机组成的成本单价确定暂定分包单价，根据暂定的分包单价乘以已完成的工程量进行成本归集，待分包单价确定后再行调整。
3.已完工程实际成本中的不可预见费或工程暂定金和计日工等在实际发生时，将实际发生数分别
归集纳入自营部分已完工程成本和分包部分已完工程成本，不单独分类归集。
（二）自截止日至完工日未完工程成本的测算：
1.自营部分未完工程成本的测算：未完工程直接成本根据工程项目已完工程实际发生的成本分析情况，结合工程项目的变更、材料调价等成本变动因素对以后期间的持续影响，以预算定额、相关的核算制度、工程所在地材料价格信息及工程施工组织设计等为依据计算。
未完工程间接费用根据已完工程实际发生的间接费用分析情况，按实际情况进行测算。
2.分包部分未完工程成本根据与分包商签订的工程分包合同中约定的分项工程价款和分包商尚未
完成的分包工程量计算预计。
分包工程中未确定分包单价的工程，由项目参照类似项目分包单价或根据项目特点计算由工料机
组成的成本单价确定暂定分包单价，根据暂定的分包单价乘以未完工程量进行成本测算，待分包单价
确定后再行调整。
3.对于尚未发生的不可预见费或工程暂定金和计日工等不允许进行预计，即不作为未完工程成本
预计的组成部分。
第二十四条合同变更对合同预计总成本的调整：
（一）合同的执行过程中出现重大变更，应与业主就合同变更内容重新签订补充合同，并按照变更
后的合同内容调整合同预计总成本。
（二）合同的执行过程中出现零星变更，应就合同变更内容与业主委派的监理工程师现场洽商，并
由监理工程师签发正式的书面确认文件，零星变更增加或减少的工程成本一次性计入当期成本，在季
度调整预计总成本时一并考虑。
（三）合同的执行过程中发生未取得业主书面确认的工程量变更，按照稳健性原则，将已发生的费
用计入当期的项目实际成本中，不在项目预计总成本中予以确认。
第二十五条材料调价和其它成本变动的调整：
在建造合同执行过程中出现材料调价、施工机械价格上调和人工费用及汇率变更引起以美元表示的项目成本变动时，海外办事处和项目组应编制调价的情况说明，并依据价格变动的详细资料对预计
合同总成本的影响分析后，调整合同预计总成本。
第二十六条合同变更、调价补偿等原因引起的工程成本变动，于每季度末调整合同预计总成本（编制调整预算的截止日为每季度最后一月的25日）。如因上述原因将对预计总成本产生重大影响，则须在当月立即进行调整（当月25日为截止日）。
第二十七条项目在完成主体施工、取得初验证书后，应在前期预计总成本的基础上，对工程收尾、养护期间可能发生的成本费用支出进行合理估计，并相应调整预计总成本。
工程收尾费，是指项目从主体完工到取得终验期间发生的所有费用，如：退场费、养护期间日常费用、债权债务清理损失等。根据实际情况判断可能发生工程收尾费的，应合理估计费用支出并相应调整合同预计总成本，估计的费用总额一般情况下应控制在合同额0.5%以下。
工程养护费，是指工程在养护期间由于工程质量缺陷发生的维修费，属于项目总成本的一部分，在编制预计总成本时应对其进行合理考虑。养护费成本如果能够明确划分为机、工、料等成本明细，可在预算成本的相应明细项目中反映；如果不能明确划分养护成本明细的，可按合同额的一定比例计提。确定养护费比例时应综合考虑以下因素：
（一）养护期限；
（二）气候、地理等自然条件因素；
（三）业主的额外养护要求；
（四）养护期间物价变动因素；
（五）其它养护成本影响因素。
一般情况下，预计的养护费成本应控制在合同额的6%以内；特殊情况下，预计的养护费成本可以
超出合同额的6%。如遇特殊情况，应根据实际情况据实调整。
项目最终竣工后，在将所有有关成本费用全部入账、并确认后期不会再有相关成本费用的发生，根据合同成本的账面余额修正、调整前期预计的合同总成本。如果最终实际支出的收尾工程费、工程保留费相比估计的费用有不足或者超出的，应将差额调减或补充计入预计合同总成本。调整金额较大的，应认真分析前期预计成本金额偏差产生的原因。
第二十八条项目最终竣工后，工程施工和工程结算全部入账后，在年末决算前应将工程施工和工程结算进行对冲。在其后年度如又有费用和收入发生，可直接计入“主营业务成本”科目和“主营业务收入”科目。
第四章期间合同收入与合同费用的确认
第二十九条对于结果可以预计的建造合同，期间合同收入与合同费用的确认方法为完工百分比法。完工百分比的计算依据为合同完工进度。
第三十条期间合同完工进度的确定
确定合同完工进度的方法有：成本法、工作量法和实测法。一般情况下，应采用成本法。
成本法：采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度（合同完工进度为该项目累计完工进度）。
累计实际发生的合同成本，应当是为完成合同、已经实际投入、并消耗的各项成本费用，不得包括以下内容：
（一）与未来活动相关的合同成本，而与已完工程无关的各项成本费用，如：已运至施工现场但尚未
耗用的材料，预计在项目养护期间发生的养护费用等；
（二）与完成合同无关的成本费用，如：为取得合同发生的投标费、代理费，依照税法规定须缴纳的
营业税金等；
（三）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
合同完工进度的计算公式：
合同完工进度＝累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本
第三十一条各期间的合同收入按照合同预计总收入和完工进度予以确认。计算公式如下：
当期确认的合同收入＝(合同预计总收入×完工进度)－前期累计已确认的收入
第三十二条当期的合同毛利按照合同预计总收入、合同预计总成本和完工进度予以确认。计算公式如下：
当期确认的合同毛利＝(合同预计总收入－合同预计总成本)×完工进度－前期累计已确认的毛利第三十三条各期间的合同费用按照当期确认的合同收入和当期确认的合同毛利予以确认。计算公式如下：
当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－本年应转回的以前年度预计损失准备
第三十四条未完工程预计损失的处理
（一）“未完工程预计损失”核算建造合同未完工部分应计提的损失准备。如果建造合同的未完工部分的合同预计成本将超过合同预计收入，应将预计损失立即确认为当期费用。
（二）亏损合同应在合同执行开始时立即确认合同预计损失，即当合同初始总成本将超过合同初始
总收入时，应将预计损失立即确认为当期（即当月）费用。计算公式如下：
未完工程预计损失＝合同初始总成本－合同初始总收入
会计分录如下：
借：资产减值损失-计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备-未完工程预计损失
（三）在合同执行过程中，只要正式对合同预计总收入和合同预计总成本进行调整且涉及到合同预
计损失的，则须对未完工程预计损失进行重新计算调整。
未完工程预计损失＝（合同预计总成本－合同预计总收入）×（1－合同完工进度）
每一会计期末（常规为季度末，特殊调整预算于当月末），计算应提“未完工程预计损失”，然后与已提的“未完工程预计损失”科目余额进行比较，如果应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已
提数。提取和补提“未完工程预计损失”时，借记“资产减值损失-计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货
跌价准备-未完工程预计损失”科目；冲回或转销“未完工程预计损失”时，作相反会计分录。但是，当已提取的“未完工程预计损失”在进行冲减时，应以“未完工程预计损失”科目的余额冲减至零为限。
（四）合同项目全部完工结束的当月末，如果“未完工程预计损失”科目尚有余额，须将提取的“未完
工程预计损失”进行转销，借记“存货跌价准备-未完工程预计损失”科目，贷记“资产减值损失-计提的存货跌价准备”科目。
第三十五条建造合同的结果在资产负债表日不能可靠估计的，应区别以下两种情况进行会计处理：
（一）发生的合同成本预计能够全部收回的，合同收入根据发生的合同成本予以确认，合同成本在
其发生的当期确认为合同费用，不确认合同毛利；
（二）发生的合同成本预计不能够全部收回的，应根据可收回的成本数确认收入，发生的全部合同
成本数确认为合同费用，差额计入合同毛利。
已经开工，但是由于分包协议未签订、或分包成本未确定等原因，导致建造合同结果不可估计的，按上述第一种情况处理。
第五章建造合同项目预算资料的编制
第三十六条建造合同项目的预算资料
各单位应定期编制建造合同项目的预算资料（见附件），作为核算项目收入、成本和毛利的支持材料。如发生对预计总收入和总成本影响重大的事项，在调整项目预算资料的同时，应及时向公司管理部门报告。
第三十七条年度进行财务决算时，合同金额为5,000万美元以上的项目，预算资料须经公司总部批准。
第六章附则
第三十八条本办法由公司财会部负责解释。
第三十九条本办法自印发之日起施行。
附件：1.合同初始预计总收入汇总表
2.预计总收入调整汇总表
3.自营预计收入调整明细表
4.合同初始成本汇总表
5.预计总成本调整明细表
附件1
合同初始预计总收入汇总表
200×年×月×日
编制单位：
项目名称：
经理：财务负责人：工程负责人：制表：注：
（1）工程内容按照BQ表项目填列（或其他适合项目情况的分类）；
（2）尚未确定收入指不可预见费或工程暂定金、计日工等收入；
（3）本表后附工程项目标书中的BQ表。
650
调整基准日;金额单位：美元（境外）/元（境内）
附件2
编制单位：
项目名称：
项目工期：自200×年×月至200×年
预计总收入调整汇总表
经理：财务负责人：工程负责人：制表：注：（1）工程项目按照初始收入表填列；
（2）本期第4列数据取自收入调整明细表
651
项目工期：自 200×年×月至 200×年×月
调整基准日;
金额单位：美元（境外）/元（境内）
自营预计收入调整明细表
编制单位： 项目名称：
经理： 财务负责人： 工程负责人：
制表：
注：
（1）工程变更主要包括工程量变更、分项工程单价变更以及不可预见费或工程暂定金和计日工已确认收入部分等； （2）其他变动包括索赔奖励等调整；
（3）上述调整均应附调整原因说明和基础资料。
652
合同初始总成本汇总表
编制单位：
项目名称：
项目工期：自200×年×月至200×年×月调整基准日;金额单位：美元（境外）/元（境
经理：财务负责人：工程负责人：物资负责人：制表：注：（1）项目栏的明细应当与财务的成本项目一致。
附件5预计总成本调整明细表
编制单位：
项目名称：
注：项目栏的明细应当与财务的成本项目一致。
654
完工百分比的计算方法； 当期确认的合同收入=合同总收入*完工进度-以前期间累计已确认的收入； 当期确认的合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前期间累计已确认的合同费用； 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 注：在计算最后一年的合同收入和合同费用时，应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下： 最后一年的合同收入=总收入-以前年度确认过得收入； 最后一年的合同费用=总成本-以前年度累计已确认的成本； 最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同费用 甲造船企业签订了一项总金额为5 800,000元的固定造价合同，为乙客户承建一搜船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占成本合同预计总成本的比例确定。工程已于09年2月开工，预计11年8月完工，最初预计的工程成本为5500,000元；至10年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为6 000,000元。该造船企业于11年6月提前两个月完成了造船计划，工程质量优良，客户同意支付奖励款200，000元。建造该搜船舶的其他有关资料如下表所示； 年份09年10年11年 累计实际发生的成 1540,000 4800,000 5950,000 本 预计完成合同尚需 3960,000 1200，000 发生的成本 应结算合同价款1740,000 2960，0001300,000 实际收到价款1700,000 2900,000 1400,000 09年（1）实际发生的合同成本 借：工程施工--船舶--合同成本1540,000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业1540，000 （2）应收结算的合同价款 借：应收账款---乙客户1740,000 贷：工程结算1740,000 （3）实际收到的合同价款 借：银行存款1700，000 贷：应收账款--以客户1700，000 （4）确认和计量当年的合同收入和合同费用 09年的完工进度=1540,000/1540,000+3960,000=28% 09年确认的合同收入=5800,0000*28%=1624,000
工程施工建造合同结算及会计分录 一）工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算 《施工企业会计核算办法》规定：“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。” 1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同费用的确认 （1）判断工程施工合同的结果能够可靠地估计的条件 固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同相关的经济利益能够流人企业；实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。 （2）按完工百分比法确认合同收入和合同费用的步骤 按照上述规定，在工程施工合同结果能够可靠估计的情况下，企业应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。其步骤为：首先，确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比；然后根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和费用。其计算公式如下： 当期确认的合同收入＝(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利＝(合同总收入—合同预计总成本)×完工进度—以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入—当期确认的合同毛利—以前会计年度预计损失准备 在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注：(1)在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零；(2)在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额；(3)在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。
企业会计准则第号——建造合同 第一章总则 第一条为了规范企业（建造承包商，下同）建造合同的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第二章合同的分立与合并 第四条企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 第五条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：
（一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 第六条追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第三章合同收入 第八条合同收入应当包括下列内容： （一）合同规定的初始收入； （二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
摘要：进入21世纪以来，伴随经济全球化和区域经济一体化进程的逐步加快国际化生产和运营的步伐逐步加快，由此催生了外币建造合同业务及会计核算的问题。本文通过精心梳理和研究，探索新时期我国企业外币建造合同业务及会计核算的优化方法。 关键词：外币建造合同；会计核算；方法 一、外币建造合同会计核算概要 （一）现有会计准则下建造合同会计处理 在现有会计准则下建造合同会计核算主要包括以下几个方面。首先，按照权责发生制合同成本在实际发生时进行如下确认：借方：工程施工-合同成本，贷方：应付账款/银行存款/应付职工薪酬/原材料。其次，按照权责发生制合同进度款在实际发生时进行如下确认：借方：应收账款，贷方：工程结算。第三，项目合同在实际收款时的会计核算与处理：借方：银行存款，贷方：应收账款；其中，银行存款为本月记账汇率与应收外币金额的乘积，应收账款为上月调整汇率与应收外币金额的乘积。第四，在项目合同完工时，对工程项目和工程结算科目进行结转，具体按以下进行确认：借方：工程结算，贷方：工程施工；其中，工程结算为全部合同收入，工程施工为全部合同成本及毛利。 （二）外币建造合同会计核算的主要特点 根据我国现有的会计制度即《企业会计准则-建造合同》，我们会发现企业在资产确认与损益确认方面不同步，这一点有别于其他企业在资产和损益确认时的同步性，同样也体现在外币建造合同方面。理论研究和实践表明，企业在涉及到外币建造合同时，对相关业务进行会计核算，鉴于外币建造合同价款结算与收入确认的不同步性，在操作中收入确定与价款结算的折算方法以及折算汇率选择明显不同。尤其是，关于工程结算与工程施工的科目折算汇率以及核算原则的确定方法，将会在很大程度上决定了外币建造合同的会计核算方法以及合同损益的确认，是否具有合理性与公允性。综上所述，在涉及到的外币建造合同业务及其会计核算时，通常会由于预计合同成本、预计合同收入以及工程结算的确认，尤其是汇率的变动，将会在很大程度上对企业的损益产生很大的影响，其会计核算很值得深入研究。 二、外币建造合同会计核算存在的主要问题及分析 （一）工程结算问题及分析 总体来看，在现有会计准则下，外币建造合同业务及其会计核算主要存在三大问题即工程结算、核算汇率以及折算汇率，尤其是工程结算科目问题可谓首当其冲。从某种意义而言，我国很多企业在外币建造合同操作中，对工程结算科目的认识很片面，大都将其理解为货币性项目或者理财行为进行会计核算，尤其是企业财务人员将其设置双币种进行核算，其目的是为了在账套反映外币合同额的完成情况并便于及时查询，与此同时在会计期末，根据当局提供的即期汇率进行实时调整。从某种意义而言，在外币建造合同中，涉及的工程项目预算从早期的合同签订，到最后的工程交付使用涉及到的结算情况，重在反映建造合同的工程进度，根本不属于货币性项目，其涉及到的汇率变动情况也不属于财务费用范畴。根据权责发生制原则，外币建造合同中的工程结算科目，在完工当天按照即期汇率进行一次性折算即可，根本不需要日后再进行汇率调整。 （二）核算汇率问题及分析 在外币建造合同中，会计业务及核算存在的第二个突出问题就是核算汇率，比如企业在收到海外建设单位即业主的工程进度款时，通常的做法是：借方：银行存款，贷方：应收账款；其中，前者是指实际收到的外币金额与记账汇率的除数，后者是指应该收到的外币金额与记账汇率的除数。不可否认，这样尽管在一定程度上可以抵消涉外合同的应收账款，不过由于外币建造合同的项目收款日和相应的权责发生日有很大的出入，加上各自所采用的汇率也有很大的区别，这样一来就会导致外币建造合同涉及的应收账款与本位币无法平衡，往往
施工企业收入、成本核算讲义 实施建造合同准则讲解 一、概述 建造合同:是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终 用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 其主要特征： 先有买主（客户），后有标底（资产），建造资产的造价在合同签定时就已经确定。 资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。 所建造的资产体积大，造价高。 建造合同一般为不可撤消合同。 分类：建造合同可以分为两种：固定造价合同与成本加成合同。固定造价合同是按固定的合同价或固定的单价确定工程价款的建造合同；成本加成合同是指合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者则主要由发包方承担。 固定造价合同又分为：建造合同的结果能够可靠地估计，建造合同的结果不能可靠地估计。
建筑安装企业的建造合同目前一般采用固定造价合同，且其结果能够可靠估计。 建造合同会计核算对象：总公司规定执行建造合同时，会计核算的对象为项目（项目总包合同）。如一个工程项目只存在一个合同时，会计核算的对象，就是该合同。如一个项目有多个合同组成时，会计核算的对象为项目，即为多个合同的集合。 二、基本概念 1、合同预计总收入：是指预计完成全部合同可从业主收回的全部价款。由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。 合同初始收入：即合同中最初的合同总金额，构成合同收入的基本内容。 合同变更收入，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款。 索赔款收入，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 奖励款收入，指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外的款项。 2、合同预计总成本：是指为完成合同预计要发生的全部耗费。由累计发生实际成本、尚需发生的预计成本组成。
中国路桥工程有限责任公司建造合同核算管理办法（修订） 路桥财字〔2009〕5号 第一章总则 第一条为规范中国路桥工程有限责任公司（以下简称“公司”）建造合同的确认、计量和相关信息 的披露，根据《企业会计准则第15号——建造合同》和中国交通建设股份有限公司（以下简称“中交股份”）的有关规定，结合公司的具体情况，制订本办法。 第二条本办法适用于公司机关本部、有关事业部、所属子公司、各驻外机构（以下统称“各单位”）。 第三条建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确 定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的 一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 第四条合同分立 如果资产建造只是形式上签订了一项合同，而各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都 是相互分离的，那么，其实质上便是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造计划； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 如果不同时满足上述3个条件，则不能将合同分立，而应将其作为1个合同进行会计处理。 第五条合同合并 如果资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能和最终用途上是密不可 分的，那么，其实质上只是一项合同，在会计上应当作为1个核算对象。 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列3项条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。 第六条追加资产的建造 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异； （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 第七条建造合同的结果能够可靠预计的，企业应根据完工百分比法在资产负债日确认合同收入 和合同费用。完工百分比是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。 对于固定造价的合同，如果同时具备以下4个条件，则该合同结果能够可靠估计：
工程施工建造合同结算及会计分录[方案] 工程施工建造合同结算及会计分录 一)工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算 《施工企业会计核算办法》规定:“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理:若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用;若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。” 1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同费用的确认 (1)判断工程施工合同的结果能够可靠地估计的条件 固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件:合同总收入能够可靠地计量;与合同相关的经济利益能够流入企业;在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定;为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件:合同相关的经济利益能够流人企业;实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。 (2)按完工百分比法确认合同收入和合同费用的步骤 按照上述规定，在工程施工合同结果能够可靠估计的情况下，企业应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。其步骤为:首先，确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比;然后根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和费用。其计算公式如下:
当期确认的合同收入,(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利,(合同总收入—合同预计总成本)×完工进度—以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用,当期确认的合同总收入—当期确认的合同毛利—以前会计年度预计损失准备 在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注:(1)在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零;(2)在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额;当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额;(3)在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。 具体的会计核算方法如下: 第一步:工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录: 借:工程施工—合同成本--**工程 贷:应付工资或原材料或周转材料等 第二步:每月根据合同收取工程款时，作会计分录: 借:银行借款 贷:预收账款或应收账款--**单位 第三步:每月末，由公司预算部门按施工合同完工进度，开出工程结算价款帐单(见附件)，送交财务部门，作会计分录: 借:应收账款--**单位
建造合同会计核算 基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 （二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。 （三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。 （四）必须准确计算合同成本。 （五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。 设置的会计科目 工程施工 工程结算 主营业务收入 主营业务成本 存货跌价准备 管理费用--合同预计损失 1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目对冲后结平。 2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是"工程施工"科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同
完成后，本科目与"工程施工"科目对冲后结平。
3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 5．设置"管理费用——合同预计损失"科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 6．设置“存货跌价准备--合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“管理费用"科目。 主要的会计账务处理 1．实际发生合同成本的账务处理 借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目； 发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记“制造费用”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临时设施摊销”等科目；在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记“工程施工”等科目，贷记“制造费用”科目。 2．与业主结算的账务处理
《建造合同》會计核算 案例基本内容 ?基本要求 ?设置地會计科目 ?主要地會计账务处理 ?核算举例 基本要求 ?（一）应当正确确定各项建造合同地會计核算對象。 ?（二）必须合理判断建造合同地结果能否可靠地估计。 ?（三）必须做好建造合同成本核算地各项基础工作。 ?（四）必须准确计算合同成本。 ?（五）必须真实、准确、及時、系统地核算和反映实施建造合同所发升地各项经济业务。 设置地會计科目 ?工程施工 ?工程结算 ?主营业务收入 ?主营业务成本 ?存货跌价准备 ?管理费以——合同预计损失 ?1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使以），核算实际发升地合同成本和合同毛利。实际发升地合同成本和确认地合同毛利记入本科目地借方，确认地合同亏损记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目對冲后结平。
?2．设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算地价款。本科目是"工程施工"科目地备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算地款项记入本科目地贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目對冲后结平。 ?3．设置"主营业务收入"科目，核算当期确认地合同收入。当期确认地合同收入记入本科目地贷方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?4．设置"主营业务成本"科目，核算当期确认地合同费以。当期确认地合同费以记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?5．设置"管理费以——合同预计损失"科目。核算当期确认地合同预计损失。当期确认地合同预计损失，记入本科目地借方，期末，将本科目地余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 ?6．设置“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提地损失准备。再建合同计提地损失准备，记入本科目地贷方，再建合同完工后，应将本科目地余额调整“管理费以"科目。 主要地會计账务处理 ?1．实际发升合同成本地账务处理 借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“原材料”、“银行存款”、“机械作业”等科目； 发升地否能区分归属對象地间接费以，发升時借记“制造费以”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“临時设施摊销”等科目；
一、甲方批量单 借：应收账款贷：工程结算 二、报产值 借：工程施工-合同毛利主营业务成本贷：主营业务收入三、归集间接费用 借：间接费用-工资-办公费-差旅费-营销费用-招待费 -其他 贷：现金等 四、分摊间接费用 借：工程施工-合同成本-间接费用贷：间接费用-结转五、构建临时设施，先归集借：在建工程-临时设施 贷：现金、预付账款、存货等 六、临时设施建成投入使用，应有竣工验收单 借：固定资产-临时设施或房屋建筑物 贷：在建工程-临时设施 七、购设备、汽车、发电机等不需安装的资产 借：固定资产贷：现金或应付账款 八、计提折旧 借：工程施工-合同成本-机械费-折旧 辅助生产-搅拌站-折旧 工程施工-合同成本-其他直接费-总包服务费-折旧
累计折旧 （注明：账上折旧用KD ，转为上报公司财务报表用人民币数（即历史原值和月折旧数） 九、预付分包款 借：预付账款（应付账款）-某某分包贷：现金、库存材料等十、结转分包成本 借：工程施工-合同成本-分包成本贷：预付账款（应付账款）-某某分包十一、平时归集成本 借：工程施工-合同成本-人工费 工程施工-合同成本-材料费-周转材 合同成本--材料费-机械 合同成本--材料费-机具 合同成本--材料费-材料 合同成本--材料费-其他等 工程施工-合同成本-机械费-折旧 合同成本--机械费-机械 合同成本--机械费-修理费合同成本--机械费-燃 油费合同成本- -机械费-人工费 合同成本--机械费-其他 工程施工-合同成本-其他直接费-工具使用费-合同成本- 其他直接费-检验费-合同成本-其他直接费-劳保合同成本 --其他直接费-临设合同成本- -其他直接费-其他等等贷：
编号：_______________本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载 建造合同为什么要用工程结算 甲方：___________________ 乙方：___________________ 日期：___________________
建造合同为什么要用工程结算 篇一：建造合同运用讲解 企业会计准则-建造合同讲解 一、本准则的制定背景 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、 最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。 一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施工企业会计制度》作了 规定，随着市场经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上市公司会计信息质虽要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。
相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计虽、开单结算的账务 处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。 二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：（1）施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作虽，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；（2）对某些军 需品（如船舰）采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；（3）投标造 价方式。即施工企业依据招标单位提供的 有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。 可见，我国原先的三类合同中，第（1）、（3）类类似于固定造价合同，第（2）类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价 合同和成本加成合同两大类。 三、关于合同的分立与合并
《企业会计准则——建造合同》讲解 一、本准则的制定背景 建合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施企业会计制度》作了规定，随着市经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。 二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：（1）施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；（2）对某些军需品（如船舰）采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；（3）投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。 可见，我国原先的三类合同中，第（1）、（3）类类似于固定造价合同，第（2）类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。 三、关于合同的分立与合并
新准则中建造合同的账务处理
新准则中建造合同的账务处理 2009-3-29 18:28【大中小】【打印】新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。 一、新旧会计准则主要差异 财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：
1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。 二、新旧会计科目对照 由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。 三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生
施工企业建造合同的核算 摘要： 关键词： 国家财政部出台新的《企业会计制度》和企业会计准则—建造合同等相关企业会计准则的试行。要求施工企业按照建造合同进行企业的会计核算。企业会计准则—建造合同针对性较强，主要针对施工企业的行业管理特点：产品单一，生产周期长，有的建筑物施工周期要跨越不同会计年度。 一、建造合同的会计核算主体 由于施工企业具有生产分散、流动性较强等特点，其组织结构相对于其他企业来说，有其独特之处。目前，改制后的国有施工企业一般分为四级核算单位，即股份有限公司总部、分公司、项目经理部。 股份有限公司作为独立的法律主体，拥有法人财产权，能够独立地承担民事责任，直接对投资者和国家主管财政机关及有关部门发生经济联系，但由于投资人的一部分权益已不在公司的会计账簿上反映，因此，只有汇总其下属的分公司的会计报表才能完整地反映出股份公司的净资产和财务状况，因此，股份公司并不直接进行建造合同的会计核算。 分公司由原来的工程处改造而来。分公司不是独立法人，但它是一个独立的经济实体，拥有相对独立的财产和生产经营资金，其资金的主要来源是股份有限公司拨付的，也包括从外部负债取得的资金。
但分公司作为管理机构，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成为建造合同的会计核算主体。 项目经理部是施工企业的特殊的组织形式，是分公司在工程项目所在地临时组建的工作机构，其主要任务是按照建造合同与发包单位办理工程结算，并收取工程价款，向工程队拨付备料款，保证其按时完成施工任务，可以说，项目经理都是整个工程项目的负责人，通过对资金的管理，最能直观地反映工程收入和成本，所以，应该是建造合同的主要会计核算主体。 二、执行建造台同应做的各项基础工作 1、加强对建造合同的管理。实行具体会计准则——建造合同的一个重要前提，就是发包单位与承包企业要规范建造合同的签订，保证建造合同的执行，减小合同风险，维护正常的市场经济秩序，促使双方经济利益的及时流入。此外，施工部门应加强对合同执行全过程的监督管理，对因变更设计、非可控因素造成的工程造价的变化应及时取得发包单位的签认，以便财务部门及时、准确地计算合同收入，真实反映施工企业的经营业绩。 2、提高对成本的预测与控制能力。施工企业应利用实施建造合同的契机，将成本预测与控制有机地结合起来。目前施工企业应深化目标成本管理。目标成本作为企业的一项重要的经营管理目标，同时兼有目标属性和成本属性。目标成本应由会计部门会同行政管理、采购、劳动工资、工程等有关责任部门，根据企业的经营目标，在对工程项目建设的内外环境进行认真分析、研究的基础上共同确定。制定
建造合同成本核算 建造合同成本核算 1、建造合同:建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同，建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 2、建造合同会计核算对象：施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用。 3、建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入; 4、项目预计总收入：是指预计完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同奖励收入组成。 （1）、合同初始收入，是指工程承包方与工程发包方在双方签订的合同中最初确定的合同总价款。 （2）、合同变更收入，是指工程发包方为改变合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款，合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：a.客户能够认可因变更而增加的收入；b.收入能够可靠地计量。 （3）、合同索赔收入，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款同时满足下列条件的才能构成合同收入：a.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；b.对方同意接受的金额能够可靠地计量。
（4）、合同奖励收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给工程承包方的额外的价款。 说明：合同奖励满足下列条件时才能构成合同收入： a.根据合同目前的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达成或超过规定的标准； b.奖励金额能够可靠地计量。 合约（预算）管理部门应按月分别根据与工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的奖励款项确认合同初始收入、变更索赔收入、奖励收入，加总计算项目预计总收入。 5、项目预计总成本：是指为完成项目预计要发生的全部耗费，由项目累计发生实际成本和项目尚需发生的预计成本组成。 1、项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。累计发生实际成本由财务部门根据发生的实际成本性支出归集。 2、项目尚需发生的预计成本，是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预计仍要发生的全部成本性支出。尚需发生的预计成本由合约（预算）管理部门，根据项目预算资料进行合理预计。 3、项目预计总成本按月根据确定的完工进度计入项目当月的主营业务成本。 合同预计总毛利：是指合同预计总收入减去合同预计总成本的差额。 完工进度：是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预计总成本的比例。 完工进度= 累计发生实际成本 ×100%当月项目（合同）预计总成本 项目合同预计损失准备：财务部门在当月项目预计总成本大于当月项目预计总收入时，应按单个项目计提当月项目合同预计损失准备。 1、当月项目合同预计损失准备＝－项目预计总毛利×（1－完工进度）－以前会计 期间累计计提的项目合同预计损失准备 2、合同预计损失准备一经计提，不得转回，待项目竣工结算时转回。
建造合同会计核算基本要求 （一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。 （二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。 （三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。 （四）必须准确计算合同成本。 （五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各 项经济业务。 设置的会计科目 工程施工 工程结算 主营业务收入 主营业务成本 存货跌价准备 管理费用--合同预计损失 1.设置"工程施工"科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程结算"科目对冲后结平。 2?设置"工程结算"科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是"工程施工"科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与"工程施工"科目对冲后结平
3 .设置"主营业务收入"科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的 合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入”本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 4 ?设置"主营业务成本"科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的 合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 5 ?设置"管理费用一一合同预计损失"科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目 的余额全部转入"本年利润"科目，结转后，本科目应无余额。 6 ?设置存货跌价准备--合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提 的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同 完工后，应将本科目的余额调整管理费用"科目。 主要的会计账务处理 1 .实际发生合同成本的账务处理 借记工程施工”科目，贷记应付工资” 应付福利费” 原材料” 银行存款” 机械作业”等科目； 发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记制造费用”科目，贷记应付工资”原材料”临时设施摊销”等科目； 在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记工程 施工”等科目，贷记制造费用”科目。 2 .与业主结算的账务处理 借记应收账款” 预收账款”等科目，贷记工程结算”科目
建造合同收入 （一）建造合同概述 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。 固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。 （二）合同的分立与合并（略） （三）合同收入与合同成本 1.合同收入的组成 合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。 （1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。 （2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。 2.合同成本的组成 建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。 【提示】 （1）因订立合同而发生的费用 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。 （2）零星收益 与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。 （3）不计入合同成本的各项费用 下列各项费用属于期间费用,应在发生时计入当期损益,不计入建造合同成本：①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；②船舶等制造企业的销售费用；③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。例如,企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。 【例题·多选题】下列各项中，应计入建造合同收入的有（）。 A.合同规定的初始收入 B.合同变更形成的收入 C.合同索赔形成的收入 D.合同执行过程中取得的非经常性零星收益 【答案】ABC 【解析】选项D应冲减合同成本。 （四）合同收入和合同费用的确认和计量 在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。 1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： （1）合同总收入能够可靠地计量； （2）与合同相关的经济利益很可能流入企业； （3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； （4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
新准则中建造合同的账务处理 新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。 一、新旧会计准则主要差异 财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中 了解到有两处小的改动： 1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则 规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减 值准备的内容。 二、新旧会计科目对照 由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以 前一样，其它会计科目没有变化。 三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。 2、设置“工程结算”科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。 3、设置“应收账款”科目，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本 科目的贷方。