第11章货币资金审计练习题一、多项选择题F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。

在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

（2006年）1．针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（）。

A．现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B．在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C．指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户D．期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。

对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表〔答案〕BD〔解析〕负责成本核算与核对银行存款账户属于相容职务，由一人处理完全可以，不需提出任何建议。

银行存款日记账余额和银行对账单余额核对相符，仍然可能同时存在银行已记收，企业未记收，银行已记支，企业未记支的情况，而该情况下，企业可能存在出租出借账户问题，因此，仍应编制银行存款余额调节表。

2．F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。

以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（）。

A．检查银行预留印鉴的保管情况B．检查银行存款余额调节表中未达账款项在资产负债表日后的进账情况C．检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目D．检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额〔答案〕BD〔解析〕AC属于控制测试。

3．A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。

以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。

A．检查2006年1月份的银行对账单B．检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C．就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D．向相关的原材料供应商寄发询证函〔答案〕ABD〔解析〕注册会计师想证实此笔公司已付而银行未付材料采购款的真实性，如果2006年1月份的银行对账单表明企业已通过银行转账支付了该笔款项，即可证明其真实性；检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续等外部审计证据，也可证明其真实性；2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，就是根据2005年12月末银行存款对账单与企业日记账比较发现的，再向银行寄发银行询证函，结果还是如此，因此，C不能选择。

向相关的原材料供应商寄发询证函，取得直接外部审计证据，可以证实采购款的真实性。

4．F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。

以下做法中，正确的有（）。

A．以A公司的名义寄发银行询证函B．除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序C．由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收D．如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的〔答案〕AC〔解析〕函证是注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整，故选A。

通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，还可了解欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款，因此，余额为零的银行存款账户注册会计师也应实施函证程序，因此，不能选B。

在函证过程中，被审单位可以代为填写银行询证函，但应交由注册会计师直接发出并回收，以保证函证结果的可靠性，故选C。

如果银行询证函回函结果表明没有差异，仍可能存在同时存在银行已记收，企业未记收，银行已记支，企业未记支的情况，而该情况下，企业可能存在出租出借账户问题，并不能认定银行存款余额是正确，因此，不能选D。

二、简答题1．在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。

G公司在总部和营业部均设有出纳部门。

为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。

考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午10点和下午3点。

监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，由出纳签字注册会计师审核后形成审计工作底稿。

（表？）要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

（2006年）〔答案〕（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。

M注册会计师应当实施突击性的检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。

M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。

盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（4）现金盘点操作程序不当。

库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。

“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

小会计何以玩转两个亿卞中贪污挪用公款案调查(2004-10-29 09:00:02)10月18日，北京市第一中院开庭审理国家自然科学基金委(文中简称基金委）会计卞中贪污、挪用公款一案。

卞中采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款2亿余元。

这是北京市海淀区检察院有史以来承办的涉案金额最大的一起案件，因数额巨大最终交由北京市检察院第一分院起诉。

国家自然科学基金委—————这个鲜为人知的机构就这样被推上了前台。

一个沉默寡言的会计2003年春节刚过，国家自然科学基金委财务局经费管理处刚来的大学生李刚(化名）上班伊始便到定点银行拿对账单。

以往这一工作由会计卞中负责。

一笔2090万的支出李刚没听说过，就找卞中询问，卞中拿出8万元现金希望他不要声张。

这一举动吓坏了这个年轻人，他选择了向领导举报。

在海淀区检察院的追查下，基金委猛然惊觉：8年里，多达2亿的基金拨款被卞中闪转腾挪。

卞中出身于高知家庭，父母在科学界颇有些名望，他1992年到基金委工作，在同事们的印象里很不起眼，常常独来独往，为人低调，沉默寡言中有点不太合群。

卞中的犯罪始于1995年。

这一年6月，卞中在和邻居陶进聊天时提到自己的单位“特有钱，有大量闲置资金可以拆借”。

陶进说他朋友翁某的公司在湖北蒲圻搞一个电厂项目正缺钱，不知能否借点儿，公司可出高息。

经与经费管理处副处长吴峰商量，谈妥三个条件：一、钱不能直接给单位，需找一家银行存入再由银行借出；二、借期6个月，月利率千分之13.5，利息归个人并且现金支付；三、事成后请两人到美国旅游一次。

同年8月，吴峰和卞中采取不记账和偷盖公章的手段，将公款1000万元挪出，以委托存款的方式存入银行，再以委托贷款的方式贷给翁某的公司。

卞中和吴峰获得利息294.5万元，两人一直未敢动用，放在卞中家中。

说好半年借期，时过三年那1000万仍然在外，吴峰着急，担心卞中动用294万多元利息，便一次次跑到卞中家“看钱在不在”。

1998年4月，1000万元终于回来了，吴峰这才安心。

他仅分得一万元，一直没用，案发后主动交出。

卞中用此款买了一套价值不菲的商品房送给女友，谎称是一位朋友死后留给自己的钱。

有媒体报道，他共买过三套豪宅和两辆高级轿车。

几乎与卞中、吴峰作案的同时，另一桩要案也悄无声息地发生着。

时任基金委综合计划局计划财务处处长的秦登才在1994年和1995年两次将400万元基金贷给私人公司，最终导致无法收回，同样是时隔数年后才被发现。

2002年64岁的秦登才被以玩忽职守罪起诉时，已经退休四年。

一个人“导演”的大戏国家自然科学基金委员会成立于1986年2月，是国务院直属事业单位，主要职责是运用国家财政投入的自然科学基金，资助自然科学基础研究和部分应用研究，面向的资助群体是中国上万家从事基础研究的科研机构和高校，每年大约受理4万件项目申请。

截至2001年，自然科学基金委运用国家财政投入66亿，支持各类研究项目52000个。

去年国家对自然科学基金拨款达到20亿。

每年能够掌管20亿元资金的使用，这就是基金委被外界称为“有钱”的原因。

卞中挪用最大一笔款项是6000万元。

2002年12月，卞中通过伪造银行进账单、编造银行对账单直接将6000万巨款挪用至北京一家建筑装饰工程公司。

这6000万其实是经中央领导同意，基金委特批给中科院几位院士的专项资金。

卞中的犯罪直接导致了众多经过严格程序申请到基金的科研机构要么拿不到钱、要么只能拿到一部分钱。

一些申请项目因长期拿不到经费，时过境迁而被迫中止或取消。

卞中的作案手段采用最多的是退汇重拨和伪造进账单，他所有共计26笔贪污和挪用犯罪绝大多数以此法炮制。

1999年1月，浙江大学退回一笔25万元的项目拨款，2001年4月卞中伪造了给云南地理所拨款的银行信汇凭证平账，将这笔退款汇至某私人公司；2000年7月，基金委拨付中科院发育生物学研究所项目款20万元，因账户变更此款被退回，2001年6月卞中将其挪至一私人公司，伪造了给发育生态研究所拨款的进账单平账；2001年9月，卞中将拨付给北京大学和中科院遗传研究所的项目经费40万元转入某私人公司。

最多的时候卞中曾一次凭空伪造出25家受资助单位。

2002年4月，基金委批准拨出项目经费1135万元，卞中分两批执行，其中一笔518.8万元私自转至某公司，同时伪造了给25家科研院校拨款的进账单，将518万元平账，这些机构包括南开大学、西安交通大学、上海交通大学、复旦大学、南京大学等诸多知名院校。

受资助单位打电话催款时，卞中要么说手续还没到财务，要么通过倒账先打一部分钱过去救急。

没有上级查账，没有旁人监督，卞中一个人默默地导演着“进进出出”的大戏。

14年没有内部审计在单位说话不多的卞中长期以来对单位收入分配不公心存不满，“我们这些人累死累活地干，上面凭什么白拿那么多”。

他有些自闭，绝大部分钱花在了女友及其家人身上。

海淀检察院认为，基金委对此案负有严重的失察责任。

卞中的作案手法并无特别之处，只要有一个环节有所监控就可暴露。

办案人员感慨：“查到最后感觉偌大一个基金委，拨款权实际上就掌握在一个会计手中。

”由于基金委涉及资助项目和范围众多，为了减少填写支票的工作量，项目拨款长期一直采用“打包拨款”，按京内和京外两部分来打包，30家单位为一包。

每张支票或汇票上一般填写的是×××等30家单位，总金额×××元，然后在支票后面附上拨往30家单位的银行票据。

如此大规模的多张票据，容易为替换银行票据提供可乘之机。

基金委一直采用“以拨代收”的会计核算方式。