计价或分摊
计价和分摊
存货以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
表达与披露
表达与披露属于与列报有关 属于与列报有关的审计目标，此 的审计目标，此处不适用 处不适用
与列报相关的认定
一般审计目标
1.总体合理性。指审计师根据所掌握的信息，从总体上评价 被审计单位财务报表项目金额是否合理； 2.真实性。指财务报表所列的金额是否真实可信； 3.所有权。指资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示 的负债确属企业应履行的义务； 4.完整性。指确认企业全部交易和事项是否都已登记入账， 并列示于财务报表之中； 5.估价。指确认企业财务报表项目金额是否经过正确计价； 6.截止。指确定交易是否计入恰当的时期。 7.机械准确性。指确认企业财务处理和报表编制有关数字的 计算、汇总等是否正确； 8.分类。指确认企业报表项目是否按公认会计准则恰当的加 以分类； 9.披露。指要确认企业在财务报表及其附注中恰当地披露了 企业会计信息。
第四节 审计目标的实现过程
四、实施 控制测试 和实质性 程序 五、完成 审计工作 并出具审 计报告
一、接受 业务委托
二、计划 审计工作
三、实施 风险评估 程序
审计目标的实现过程
计划审计工作
确定对项目组注册会计师的要求 时，应考虑的因素
业务规模和复杂程度 风险水平 所需的专门技术 员工的胜任能力 执行工作的时间
项目审计目标
• 项目审计目标是指适用于财务报表具体项 目审计所要达到的目标。 • 通常，特定财务报表项目的具体审计目标 是依据管理层的认定和审计一般目标，针 对被审计单位具体情况而确定的。
管理层认定是确定具体审计目标的基础。注册会计师通常将管 理层认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。针对 财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确 定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充 分、适当的审计证据以实现审计目标。
对发现违反法律法规行为的责任
• 审计准则旨在帮助注册会计师识别由于违反法律 法规导致的财务报表重大错报。然而注册会计师 没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，不 能期望其发现所有的违反法律法规行为。 • 在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适 用于被审计单位的法律法规框架。由于审计的固 有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰 当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财 务报表中的某些重大错报未被发现的风险。 • 通常情况下，违反法律法规与财务报表反映的交 易和事项越不相关，就越难以被注册会计师关注 或识别。
控制测试并非在任何情况下都需要实施。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当 实施控制测试：
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制 的运行是有效的； 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、 适当的审计证据。
实质性程序
定义：是指注册会计师针对评估的重大错 报风险实施的直接用以发现认定层次重大 错报的审计程序。 种类：对各类交易、账户余额、列报的细 节测试以及实质性分析程序。
第六章 审计的目标与审计过程
讲授内容
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 … 第二节 管理层和注册会计师对财务报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 …
… 第四节 审计目标的实现过程
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
一 、审计目 的的含义与 影响因素
二、审计目 的的演变
三、现阶段 我国注册会 计师的总体 目标
• 审计目的既反映社会（审计环境）对审计 的要求，也反映了审计作用于社会（审计 环境）的实质内容。审计目的确定受社会 经济环境的影响，并随着社会经济环境的 变化而变化。审计目的的演变大致可以分 为以下三个阶段：
• 1．以查错防弊为主要目的。这一阶段大致从注册 会计师审计的产生直到20世纪30年代。 • 2．以验证财务报表的真实公允性为主要目的。这 一阶段从20世纪30年代到60年代。 • 3．查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目 的并重。
四、注册会 计师目标的 逻辑过程
审计目标的含义
• 审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审 计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体 现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基 石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工 作的出发点和落脚点。 • 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具 体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容， 具体目标则是总目标的具体化。
第二节 管理层和注册会计师 对财务报表的责任
一、管理层和治 理层的责任
二、注册会计师 的责任
三、管理层责任 和注册会计师责 任的关系
管理层和治理层的责任
• 财务报表就是由被审计单位管理层在治理层的监 督下编制的。在治理层的监督下，管理层作为会 计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 因此，在被审计单位治理层的监督下，按照适用 的财务报告框架的规定编制财务报表是被审计单 位管理层的责任。具体包括：
现阶段我国注册会计师审计的总目标
《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报 表审计的目标和一般原则》第二十五条规定，
在执行财务报表审计工作时，注册会计师 的总体目标是：
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或 错误导致的重大错报获取合理保证，使得注 册会计师能够对财务报表是否在所有重大方 面按照适用的财务报告编制基础发表审计意 见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果 对财务报表出具审计报告，并与管理层和治 理层沟通。
1.按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表；包 括使其实现公允反映（如适用）； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件。
注册会计师的责任
• 注册会计师的责任是针对财务报表是否在 所有重大方面按照财务报告框架编制并实 现公允反映发表审计意见。 • 为准确把握注册会计师责任的涵义，有必 要进一步明确注册会计师在揭露错误与舞 弊以及违反法规行为方面的责任。
初步计划时应注意的独立性问题
确保事务所内任何层级的个人都保持 独立性 客户未支付的审计费用 同时向客户提供咨询服务
实施风险评估程序
对于高风险的认定实施进一步的 审计程序
对于高风险的认定，注册会计师要考虑它 可能会存在怎样的重大错报，因此需要设 计并执行特定审计程序来发现那些潜在的 错报。 需要执行特定审计程序的事项包括那些在 常规或系统流程之外的交易，重大的会计 估计和判断，或者相当复杂的交易。
管理层的认定 存在或发生 与交易相关的一般审计目标 发生 与销售交易有关的具体审计目标 所记录的销售交易是真实的， 企业没有记录向虚构的客户的 销售。 发生的销售交易均已记录。 与销售交易和事项有关的金额 及其他数据已恰当记录。 销售交易已记录于恰当的会计 期间。
完整性 估价或分摊
完整性 准确性 截止
注册会计师目标的逻辑过程
• 注册会计师的总体目标是审计工作的起点。为了 计划审计工作，收集充分适当的审计证据，注册 会计师有必要将总体目标具体化。总体目标的具 体化是一个系统的过程，从逻辑上讲，它至少要 包括以下步骤：
①明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标； ②明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财 务报表的责任； ③将财务报表的所涉及的交易与账户划分为几个交易 循环； ④明确管理层关于交易类别、账户余额和列报表认定； ⑤确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标； ⑥确定交易类别、账户余额及列报表的审计程序。
准确性与发生、完整性之间存在区别
• 若已记录的销售交易是不应当记录的，则 即使发票金额是准确计算的，仍违反了发 生目标； • 若已入账的销售交易是对正确发出商品的 记录，但金额计算错误，则违反了准确性 目标，但没有违反发生目标； • 在完整性与准确性之间也存在同样的关系。
管理层的认定与销售交易审计目标的关系
审计目标的影响因素
一、社会需求是影响审计目标确立的根本因 素； 二、审计能力是影响审计目标确立的决定性 制约因素 ； 三、社会环境的制约使审计目标成为现实的 审计目标：
1．国家法律对审计目标确立的影响； 2．法庭判决对审计目标确立的影响； 3．会计职业团体对审计目标确立的影响。
审计的目标体系
审计目的的演变
应对特别风险的措施
如果认为评估的认定层次重大错报风险是 特别风险，注册会计师应当专门针对该风 险实施实质性程序。 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注 册会计师应当使用细节测试，或将细节测 试和实质性分析程序结合使用，以获取充 分、适当的审计证据
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对发现错误和舞弊的责任
• 尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在 舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的 舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实 际发生作出法律意义上的判定。 • 注册会计师有责任对财务报表整体是否不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取 合理保证。 • 被审计单位治理层和管理层对防止或发现 舞弊负有主要责任。
管理层的认定
定义：是指管理层在财务报表中作出的明 确或隐含的表达，注册会计师将其用于考 虑可能发生的不同类型的潜在错报。 理解的要点：
确认、计量、列报依据的标准是适用的财务 报告框架 表达包括明示和暗示
管理层认定的解析：
在资产负债表中列报存货10万元
管理层认定的分类
与各类交易和事项相关的认定源自分类权利与义务 表达与披露 不适用 不适用(因表达与披露与列报 的审计目标相关)
销售交易的分类恰当。
不适用 不适用
与期末账户余额相关的认定
管理层的认定与存货审计目标的关系
管理层的认定
存在或发生 权利与义务 完整性
与存货相关的一般审计目标
发生 权利与义务 完整性
与销售交易有关的具体审计目标
资产负债表日，已记录的存货均 存在 公司对所有存货均拥有所有权， 且存货款未用作抵押 现有存货均经过盘点并记入存货 总额