收现总 额 C
400 400 400 400 400 2 000
已收本 金
D＝C-B
273.12 294.78 318.15 343.38 370.57 1 600
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第十二章收入、费用和利润
v 根据表12 -1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：
v ①20×5年1月1日销售实现时：
二、销售商品收入 （一）确认条件
销售商品收入同时满足四个条件的，才能予以确认： 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没
有对已售出的商品实施有效控制； 3. 收入、成本的金额能够可靠地计量； 4. 相关的经济利益很可能流入企业；
818 500
v
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第十二章收入、费用和利润
v ⑤20×8年12月31日收取货款和增值税税额时：
v 借：银行存款
4 680 000
v 贷：长期应收款
4 000 000
v
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
v 借：未实现融资收益
566 200
v 贷：财务费用
566 200
v ⑥20×9年12月31日收取货款和增值税税额时：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第十二章收入、费用和利润
（三）销售商品收入的会计处理
v 1. 通常情况下销售商品收入的处理
v 确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同 或协议价款，加上应收取的增值税额 确认收入
v 如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收 入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目 进行核算。
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第十二章收入、费用和利润
例：10月2日，朗能公司销售产品10万元，增值税1.7万，款
项尚未收到。所售商品成本7万。10月10日，因产品质量问
题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公司满足了上述
折让要求。
（1）10月2日销售商品
•借：应收帐款
11.7万
• 贷：主营业务收入
10万
•
的金额确定销售商品收入金额 v （4）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后
的金额确定销售商品收入。 v （5）企业已经确认销售商品发生销售折让的，应当在发生
时冲减当期的销售商品收入。 v （6）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。
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第十二章收入、费用和利润
（二）销售商品收入金额的计量
计量原则 v （1）销售商品签订在合同或协议的，企业应当按照从合同
或协议价款的公允价值确定销售商品的收入。 v （2）销售商品无合同或协议的，按购销双方都同意或都能
接受的价格确定。 v （3）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前
第十二章收入、费用和利润
2．托收承付方式销售商品的处理
销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手 续时确认收入。
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第十二章收入、费用和利润
3．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售 折让的处理
（1）现金折扣 ——我国会计实务中对现金折扣按总价法处理
v 按未减去现金折扣的金额作为实际售价 v 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 v 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，
当r=8%时，400×3.9927 =1 597. 08 <1 600万元
因此，7% <r<8%。用插值法计算如下：
现值
利率
1 640. 08
7%
1 600
r
1 597. 08
8%
r=7. 93%
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第十二章收入、费用和利润
每期计人财务费用的金额如表12 -1所示。
年份 （t）
未收本金 At＝At-1-
•借：银行存款 2.32万 • 财务费用 0.02万 • 贷：应收帐款 2.34 万
•借：银行存款 2.34万 • 贷：应收帐款 2.34 万
第十二章收入、费用和利润
（2）商业折扣 ——企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除
收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定
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第十二章收入、费用和利润
会计上作为财务费用处理
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第十二章收入、费用和利润
例：朗能公司在2005年5月1日销售商品200件，售价共计2万，增值
税0.34万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规
定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折
扣)。
（1）5月1日销售时 •借：应收帐款
v 根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销 商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：
v 借：应收账款
23 400
v 贷：主营业务收入
20 000
v
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
v 借：主营业务成本
12 000
v 贷：库存商品
12 000
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第十二章收入、费用和利润
②收取手续费方式
以支付手续费方式委托代销商品 ——受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行
改变售价。 ——委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入。 ——受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
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第十二章收入、费用和利润
v (2)预收款销售商品
例：10月20日，朗能公司预收晓泽公司货款50万元，11月6日，朗 能公司向晓泽公司发货，价款80万，成本60万，朗能公司此时收 到余款30万及增值税13.6万。朗能公司的会计处理如下：
v 借：银行存款
4 680 000
v 贷：长期应收款
4 000 000
v
应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
v 借：未实现融资收益
294 300
v 贷：财务费用
294 300
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第十二章收入、费用和利润
(4)售后回购
v 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后 再将同样或类似的商品购回的销售方式。
v 售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要 风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按 期计提利息，计入财务费用。
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第十二章收入、费用和利润
(5)售后租回
v 售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日 后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下， 销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满 足收入确认条件。通常情况下，售后租回属于融资 交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之 间的差额应当分别不同情况进行处理
v 借：长期应收款
20 000 000
v 贷：主营业务收入
16 000 000
v 未实现融资收益
4 000 000
v 借：主营业务成本
15 600 000
v 贷：库存商品
15 600 000
v ②20×5年12月31日收取货款和增值税税额时：
v 借：银行存款
4 680 000
v 贷：长期应收款
4 000 000
2.34万
• 贷：主营业务收入
2万
•
应交税费—应交增值税（销项税额）0.34万
•借：主营业务成本 1.5万
• 贷：库存商品 1.5万
（2）收回货款
若5月9日买方付清货款
若5月18日买方付清货款
若买方在5月底才付清货款
•借：银行存款 2.3万
• 财务费用 0.04万
• 贷：应收帐款 2.34 万
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应交税费—应交增值税（销项税额） 1.7万
•借：主营业务成本 7万 • 贷：库存商品 7万
（2）10月10日发生折让
•借：主营业务收入
4万
• 应交税费—应交增值税（销项税额）0.68万
• 贷：应收帐款
4.68万
•借：银行存款 7.02万 • 贷：应收帐款 7.02万
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第十二章收入、费用和利润
Dt-1
20×5年1月1日 1 600 20×5年12月31日 1 600 20×6年12月31日 1 326.88 20×7年12月31日 1 032.10 20×8年12月31日 713.95 20×9年12月31日 370.57 总额
财务费用 B＝ A×7.93 %
26.88 105.22 81.85 56.62 29.43* 400
v 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
v 借：未实现融资收益
1 268 800
v 贷：财务费用
1 268 800
v
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第十二章收入、费用和利润
v ③20×6年12月31日收取货款和增值税税额时：
v 借：银行存款
4 680 000
v 贷：长期应收款
4 000 000
v 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000
•借：应收帐款—晓泽公司
1638
• 贷：主营业务收入
1400
•
应交税费—应交增值税（销项税额） 238
•借：主营业务成本 1000 •1000 贷：库存商品
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第十二章收入、费用和利润
（2）2006年5月发生销售退回
•借：主营业务收入
140
• 应交税费—应交增值税（销项税额）23.8
• 贷：银行存款
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