10＊＊＊.白酒包装物不按规定计税的检查（1）检查“其他应付款—包装物押金”的贷方发生额，查阅税金计提凭证，看企业是否已将包装物押金计算缴纳消费税。

（2）检查企业“应付账款”、“其他应付款”、“应收账款”、“其他应收款”等往来科目，以及“包装物”的核算及发出情况，确认是否存在应税价外收费、包装物押金未计税的情况。

（3）检查“其他业务收入—包装物销售”等贷方发生额，看企业有无将瓶装酒类产品与包装物人为分开，分别记“主营业务收入”和“其他业务收入”，而企业只就“主营业务收入”部分申报缴纳消费税的现象。

（4）检查勾兑、灌装、包装等环节相应的“生产成本”账，查看生产过程中领用半成品、包装材料等原始凭证，核实瓶装酒生产成本中有无包装材料费用发生。

（5）对购买包装物的对象进行分析，结合瓶酒生产必须有专门灌装生产线及包装材料的特点，判断其是否有单独购买包装材料的可能；必要时可对购货方进行外调，核实是否人为将灌装、包装过程转移到销售环节逃避纳税的问题。

（二）煤炭采掘业检查方法1＊.国有煤炭采掘企业统一执行《企业会计制度》，上市公司自2007年1月1日起施行《企业会计准则－－－基本准则》和《企业会计准则－－－具体准则》。

大中型煤炭采掘企业一般实行会计电算化，使用ERP系统、用友、能源煤炭记账等软件；中小煤炭采掘企业多沿用手工记账。

在核算中与其他行业的不同是：煤炭采掘企业必须提取塌陷赔偿费、维简费及井巷费用等。

维简费是煤炭采掘企业维持简单再生产的费用，按照吨煤产量从成本中提取，可以税前扣除，用于更新固定资产。

2＊＊.销售煤炭产品不入账，隐匿收入或隐匿原煤数量的检查（1）了解企业基本经营管理情况。

查询税务登记资料和申报资料等，熟悉其职能部门的管理状况、纳税方式、财务核算、销售管理、物资采购及供应管理方式。

（2）全面调取资料。

从财务、生产调度、销售、磅房和站台、洗煤厂、档案室等部门调取生产台账、销售台账、合同、过磅单、托运单、原煤入洗统计表、简报、内部文件等原始资料，把调取磅房资料作为重点。

（3）分析比对原始资料与财务数据。

①比对财务资料与合同、过磅单、生产报表（台账）、销售报表（台账）的差异，核实煤炭产量和销量。

②核对原煤计量统计表、原煤入（洗）选统计表与财务账面记载原煤入洗、产成品入库情况有无差异，是否存在不计或少计煤泥、洗矸等副产品的问题。

③以耗用品数量测产量，实施关联稽查。

按照《国家税务总局关于加强煤炭行业税收管理的通知》（国税发[2005]153号）的规定，以吨煤工资、吨煤耗电量、吨煤耗坑木、吨煤火工品消耗量的合理性测算产量，与企业账务记载产量相核对。

（4）采取外调等手段收集账外经营证据。

①以规模（设计生产能力）查产量。

到国土资源部门提取开采能力和开采计划信息，或到煤管部门提取当年动用储量信息，或到矿管部门提取开采平面图和掘进图，核定当年开采量，将生产许可证上的产量与企业申报产量对比，落实差异。

②以购货企业实际购买煤炭产品数量为线索进行外调。

以地销煤为突破口，以站台出货记录为重点，核实购销数量，同时辅以外围取证。

（5）检查资金收支。

核对银行对账单与财务日记账及各类往来账，核实有无大额坐支现金情况，调取企业主要负责人及相关人员的个人银行储蓄账户和信用卡信息，核对有无利用信用卡和现金交易进行业务的结算情况，查明真实情况。

3＊＊.以明显偏低的价格向关联企业销售煤炭产品，转移税款及利润的检查（1）了解同期同品种同质量的地销煤价格及销售情况。

（2）查阅煤炭采掘企业与集团公司销售部门、与集团公司其他企业签订的购销合同、协议或相关内部文件，核对关联企业间的购销业务是否正常，与同期同质地的地销煤价格相比是否明显偏低，有无通过非正常转让价格调整增值税税负及利用不同地区、不同企业间所得税税率差异进行利润转移或利用汇总纳税核算形式少缴税款的问题。

（3）对煤炭采掘企业与集团公司销售部门之间存在购销价格明显偏低的，进行外调核实集团公司销售部门对外销售价格（如：集团公司销售情况表等），并依法取得相关证明资料。

（4）对存在关联交易行为且价格明显偏低的，按照规定进行全面合理调整，依法确定应纳税额。

4＊＊.销售煤炭长期挂账，隐瞒收入或隐瞒原煤数量（1）调取销售部门资料。

查阅销售合同及结算方式，收集出煤井口、洗煤厂、销售部门、磅房等部门的第一手原始资料。

（2）分析核对原始资料与账面数据。

将原煤计量统计资料、原煤洗选统计资料和账面记载原煤入洗、产成品入库情况对照检查，有无少计产成品问题；将销售部门、非火车运输的地销磅房、车运（火车运输）磅房的煤炭销售情况统计资料、购货方预付款后取得的提煤凭证（煤卡）等资料，与账面记载的销售情况对照检查，有无煤炭已经发出不记账，不计或少计收入挂往来账，故意隐瞒收入、推迟做收入或隐瞒原煤销售数量。

（3）检查运输发票。

根据运输发票上载明的购货单位，分户审阅运费发票，分析比对发生运输业务的时间、距离、货物数量、运价及所运用的运输工具等有无违背营业常规，与运输业务的真实性是否匹配，进而从运输部门调查其实际销货数量。

（4）检查“应收（付）账款”、“其他应收（付）款”等往来账户。

按实际销售煤炭产品数量、同期同类销售价格计算应取得的收入，与往来账户登记的金额进行对比，确认未结转的收入。

（5）外调核实。

选取有较大疑点的业务，进行外调核实。

以当地购货客户为重点进行外调取证，核实购销情况。

5＊＊.人为分解煤炭销售收入，少缴税款的检查。

【问题描述】（1）生产销售煤炭又负责运输，将运输收入从销售收入中分离出来，申报缴纳营业税，或者擅自将运费改名为装卸费，缴纳营业税。

（2）采取双票结算（或两票结算），人为地将销售煤炭收入分解为售价和运输收入两部分，售价填开普通或增值税专用发票缴纳增值税，运输收入填开运输发票缴纳营业税。

【主要检查方法】（1）查阅与长期客户签订的合同、协议等，向销售部门了解销售情况、运输方式、结算形式和结算价格。

了解当地煤炭市场价格行情，掌握正常煤炭销售价格。

（2）比对核实企业申报的运费收入是否符合规定。

稽查人员可利用国地税部门之间关于运费的比对信息，进一步查明情况。

（3）分析计算各项数据，比对同行业运费数据。

分析企业发生运输行为的可能性、合理性,判断运价率（吨运费）有无偏高或畸高现象。

（4）核实运输业务的真实性。

抽取部分运输发票载明的承运单位进行外调，核实业务是否真实发生。

（5）检查“其他业务收入”、“费用类”等账户。

核实有无将运费收入申报缴纳营业税或将收取的运费冲减费用的情况。

6＊＊.自产煤炭发生视同销售行为，不计或少计应税收入【问题描述】（1）将自产煤炭用于非应税项目、集体福利或个人消费，如：用于内设的食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家属社区等部门，不计或少计应税收入。

（2）将自产煤炭用于投资、分配、换取资料、无偿捐助、发出生活福利用煤、外援煤（关系煤）等，不计或少计应税收入。

【主要检查方法】（1）了解内部机构职能部门设置情况。

要求企业提供并实地调查核实其职能部门设置和通讯联系方式。

（2）检查非应税项目的生产成本费用构成情况，核实有无耗用自产产品。

（3）检查“生产成本”、“产成品”、“长期投资”、“应付股利”等对应账户。

核实有无自产煤炭产品不入库，直接改变用途，用于非应税项目或其他项目未按视同销售处理。

（4）检查“产成品”（或“库存商品”）账户。

核实其贷方发生数的去向和用途，有无直接用煤炭换取资料、生活福利品或发出关系煤、无偿捐助等而未按视同销售处理。

（5）核对发煤原始资料与财务账面销售数量。

检查企业有无将煤炭不入产成品账，直接从井口运出以换取生活福利品或捐赠，不计应税收入。

审查各生产工区的计件工资表、调查运输装卸单位、突击检查磅房的发煤原始资料等，获得实际发出煤炭数量，与财务账簿登记的销售数量核对。

（6）检查计税价格。

核对视同销售业务计提的销项税金是否正确，有无采用成本价作为计税依据的情况。

7＊＊.开具不符合规定的红字发票冲减应税收入【问题描述】发生销货退回、销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理不符合税法规定。

【主要检查方法】检查“主营业务收入”、“库存商品”（或“产成品”）、“生产成本”等科目，调阅相关凭证，查看有无附有《进货退出及索取折扣折让证明单》或《开具红字专用发票通知单》，销售退货在冲减收入的同时，是否同数量增加了财务账和保管账的库存商品；销售额与折扣额是否在同一张发票上分别注明，如果折扣额另开发票，有无冲减了收入；若是实物折扣，有无入账，是否未按视同销售中的无偿赠送规定处理，实物款额有无从原销售额中减除。

（三）供水行业检查方法1＊.供水行业的经营模式可以分为水务集团、自来水公司分拆和大型企业集团内设供水企业三类。

在水务集团模式下，水源、制水和供水等环节是一个企业的不同生产部门，并实行统一核算。

在自来水公司分拆模式下，水源、制水和供水各环节互不隶属，分别独立核算。

在大型企业集团内设供水企业模式下，供水企业属于大型企业集团独立核算或非独立核算的二级单位。

2＊.供水行业的产品是自来水，确认销售数量的方法是根据用户水表进行计量，实行一户一表的以居民用户的水表数为结算依据，未实行一户一表的居民户和单位用户以贸易水表（即小区或单位的总水表）为结算依据。

在抄表和收费的具体操作上，有的供水企业实行抄收一体，由营业部抄表计数，并同时向用水单位收取水费。

有的供水企业实行抄收分离，由管网管理部抄表计数，由营业部负责向用户收费。

抄表和收费后的数据都录入抄表收费系统，财务部门按月根据抄表收费系统的汇总数据进行核算，确认收入。

3＊＊.免费向部分单位供水，未按规定核算收入的检查（1）从营业部、财务部调取抄表收费系统数据，与销售明细账进行核对（调取时需获得用户名和口令）。

（2）根据有关单位的水表表号调取抄表卡，查看抄表原始记录，与抄表收费系统进行核对。

抄表卡一般在营业部，有的在管线管理部。

（3）实地查看有关单位的贸易水表，与抄表卡数据进行核对，检查有无少抄和漏抄的情况。

4＊＊.内部职工用水和非生产用水，未按规定核算收入的检查（1）从调度质检部调取供水公司及职工宿舍所在区域供水管网图，核实水表表号。

（2）从营业部调取与相应水表表号对应的抄表卡，核实是否抄表，并深入实地查看抄表数是否准确。

（3）与抄表收费系统进行核对，核实有关数据是否录入抄表收费系统。

与财务账簿进行核对，核实是否按规定核算收入。

5＊＊.预收水费长期挂往来账户，未按规定核算收入的检查（1）检查“预收账款”、“其他应付款”等往来账户，检查有无预收建筑工地等临时用水单位水费的情况。

（2）对照“预收账款”等往来账户，查找相应施工单位的供水管网图，并查找对应的水表表号和位置。

（3）实地查看水表，确定用水量，根据相应的水价，分期计算应计收入。