公允价值变动损益
4
贷：交易性金融资产
107
投资收益（120-103） 17
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第八章－－长期股权投资
一、规范范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题 五、衔接规定
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❖ 持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定， 征 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等
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❖ 贷款和应收款项
特 回收金额固定或可确定 征 无活跃市场
持有至到期投资（HTM） 公允价值，交易
费用计入初始入
贷款和应收款项
账金额，构成成
本组成部分 可供出售金融资产(AFS)
摊余成本 公允价值,变动计入权益
其他金融负债
摊余成本或其他基础
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交易性金融资产的主要账务处理
• （一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融 资产的公允价值，借记“交易性金融资产”（成 本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目， 按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中 央银行款项”等科目。
C
B
按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本，合同或协议约定的价值不公允的除外 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认
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第八章－－长期股权投资
（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益帐 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转 让的非现金资产及所承担的债务账面价值的差额， 应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留 存收益。
• （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价 值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资 产” （公允价值变动），贷记“公允价值变动损 益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做 相反的会计分录。
• （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的 金额，借记“银行存款” 等科目，按该项交易性 金融资产的成本，贷记“交易性金融资产” （成 本），按该项交易性金融资产的公允价值变动， 贷记或借记“交易性金融资产” （公允价值变 动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动， 借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或 借记“投资收益”科目。
第八章－－长期股权投资
一、规范范围 （一）对子公司、联营企业和合营企业的投资 （二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价 、公允价值无法可靠计量的权益性投资
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第八章－－长期股权投资
二、长期股权投资初始投资成本的确定
（一）投资者投入的长期股权投资
A
B
A
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资 ▪ 在活跃市场上有报价的股票投资
等等
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金融资产和金融负债的计量
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 和金融负债（FVTPL）
公允价值,交易费 公允价值,变动计入当期损 用计入当期损益 益
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以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
1 . 交易性金融资产（债券：面值100，利率 3%）取得时，支付价款103（含已宣告发放 利息3），另支付交易费用2
借：交易性金融资产（价款） 投资收益 贷：银行存款
103 2 105
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• （二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位 宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款” 科目，贷记“交易性金融资产” （公允价值变动）。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包 含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银 行存款”科目，贷记本科目（成本）。
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2 . 收到最初支付价款中所含利息3Fra bibliotek借：现金
3
贷：交易性金融资产
3
3. 期末，债券公允价值为110
借：交易性金融资产
10
贷：公允价值变动损益
10
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4 . 次年收到上期利息
借：现金
3
贷：交易性金融资产
3
5. 次年，将该债券处置（售价120）
借：现金
120
例:符合以上条件的
商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场 债券/票据 工商企业应收账款等
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❖ 可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产以外的金融资产
▪ 出于风险头寸管理考虑等
▪ 外购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投资等
▪ 有效套期工具以外的衍生
工具，如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如，金 融资产划分为可供出售,而相关负 债却以摊余成本计量,指定后通常 能提供更相关的信息; 又比如, 为 了避免涉及复杂的套期有效性测 试,等等
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（三）非同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定
购买方应按照确定的企业合并成本作为长期 股权投资的初始投资成本。包括：购买方付出的 资产、发生或承担的负债及各项直接费用等。
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金融资产和金融负债的分类
金
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
融
资
持有至到期投资
产
和
贷款和应收款项
金
融
可供出售金融资产
负
债
其他金融负债
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❖ 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产