利用"高层调整", 大肆篡改季度报表
露出更大的丑闻：从2001年开始，世通公司与扩建 电信系统工程有关的大量费用没有被作为正常成本入 帐，而是作为资本支出处理，这一会计“技巧”为世 通带来了38亿美元的巨额“利润”。 ➢ 2002年6月25日，迫于SEC的压力，世通不得不发 布声明，承认至少有38亿美元的支出被做了手脚，用 来虚增现金流和利润；同时，该公司2001年14亿美 元的利润和今年第一季度1.3亿美元的赢利也属子虚 乌有。
主讲人：Joyce
1 审计失败概念 3 总结
2 案例分析 4 启示
Part One 审计失败概念
审计失败的定义
审计失败
审计失败就是指审计人员未能发现财政、 财务收支及财务报表中的虚假不实，未 能在企事业单位经营活动中通过系统、 规范审计方法评价和改善组织的风险管 理、组织经营而出具或披露了审计意见， 由此引起审计争议，导致审计形象的失 败。
职业怀疑 ➢ 编制审计计划前没有对世界
通信的会计程序进行充分了 解 ➢ 没有获取足以支持其审计意 见的直接审计证据
山登公司主要从事旅游服务,房地产服务和联盟营销三大业务.舞弊丑闻曝光前,山登 公司拥有35000名员工,经营业务遍布100多个国家和地区,年度营业收入50多亿美 元.
1999年12月7日,美国新泽西州法官William H.Walls判令山登公司向其股东支付 28.3亿美元的赔款.这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录,比1994年培基证 券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番.
➢ 销毁文件，妨碍司法调查。
➢ 2001年，公司高额负债的状况引起美国证券监管机 构的关注；
➢ 2002年3月，美国证券交易委员会（SEC）宣布对
世通公司过往的兼并事件和公司向CEO伯纳德·埃
伯斯提供3.66亿美元巨额贷款一事进行调查。 ➢ 2002年4月30日，埃伯斯迫于董事会和大股东的强大
压力黯然辞职。 ➢ 2002年6月，世通新任CEO主持的一次内部审计暴
12月17日,负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35 亿美元的赔款,也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录.至此,卷入舞弊丑闻的山 登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元.
通过六种造假手段,CUC公司在1995至1997年期间,共虚构了15.77亿美元的营业 收入,超过5亿美元的利润总额和4.39亿美元的净利润,虚假净利润占对外报告净利润 的56%.
造假手段
审计失败
该事件造成2万名世通 员工失业，并失去所有 保险及养老金保障。
➢ 虚构的销售收入90多亿美元； ➢ 通过滥用准备金科目，利用
以前年度计提的各种准备金 冲销成本，以夸大对外报告 的利润； ➢ 将38.52亿美元经营费用单列 于资本支出中。 ➢ 武断分摊收购成本，蓄意低 估商誉
影响
➢ 缺乏形式上的独立性 ➢ 未能保持应有的职业审慎和
到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司 经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。 ➢ 2001年10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最 终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。 ➢ 2001年11月1日，安然抵押了公司部分资产，获得J．P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷 额度担保，但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。 ➢ 2001年11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈 利共计近6亿美元。 ➢ 2001年11月9日，迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然，并承担130亿美元的债务。当天午 盘安然股价下挫0．16美元。 ➢ 2001年11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。 ➢ 2001年11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。 ➢ 2001年12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成 为美国历史上最大的破产企业。当天，安然还向法院提出诉讼，声称迪诺基中止对其合并不合规 定，要求赔偿。
造假手段
使世界最大的会计师事 务所安达信也因为安然 公司造假而荣誉尽毁。
审计失败
利用资本重组，形成庞大而复 杂的企业组织，通过错综复杂 的关联交易虚构利润，利用财 务制度上的漏洞隐藏债务。
影响
➢ 明知安然公司存在财务作假 的情况而没有予以披露；
➢ 安达信承接的安然公司的业 务存在利益冲突；
➢ 安然公司财务主管人员与安 达过度依赖于被审单 位的内部控制制度测试及内 部审计
审计对象、范围的拓展， 致使审计风险增大，审计 失败的概率增加
被审计单位会计报表表述 不实，增大了审计风险， 审计失败的概率增加
Part Two
事件简介
2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿 美元的美国安然公司（Enron Corp）突然向美国纽约破产法院申请破产保护， 该案成为美国历史上企业第二大破产案。
审计人员执业行 为的瑕疵
与企事业单位是 否发生了经营 失败无关
本质
审计人员未能 正确遵循审计 准则
审计人员对被审计单 位的经济业务活动和 会计信息处理过程缺
乏充分了解
审计人员的过失行为
未能保持审计工作应有的职业谨 慎态度；未能严格遵循审计准则 的要求；未能对被审计单位的内 控制度、审计的重要性和审计风 险进行有效的评估，未能恰当地 运用审计程序获取审计证据。。。
安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列《财富》杂志 “美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年获得《财富》杂志 授予的“美国最具创新精神的公司”称号。这样一个能源巨人竟然在一夜之 间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。
➢ 2001年8月9日，安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。 ➢ 2001年10月16日，安然发表2001年第二季度财报（是第三季财务报表），宣布公司亏损总计达