内部审计应关注投资项目审计
摘要：企业内部审计机构合理开展投资项目全过程审计，可以保障企业建设资金的安全、合理、有效使用，提高了投资效益，为投资项目管理发挥不可替代的作用。

关键词：投资项目；内部审计；企业
一、投资项目审计的特点
企业的投资项目范围非常广，涵盖的内容有基建、技改、大修及维修等项目。

投资项目审计的特点主要体现在：（一）投资项目审计内容的广泛性
作为企业的内部审计机构，在开展内部审计时不仅要审查和评价企业投资项目的内部控制制度和执行情况，而且还要重点审查、监督和评价投资项目经济活动中建设资金运作的控制、管理及效果情况。

凡是从事投资项目活动的单位、部门都要自觉接受审计部门的监督。

（二）投资项目审计的阶段性
由于建设项目具有投资大、建设周期长、不可重复性等特点，往往一个建设项目时间长达数年，建设工期的投资也依据周期安排分为前期、中期、后期投资。

因此，我们在进行投资项目审计时，可根据建设项目审计介入周期不同，将审计过程分为事前、事中、事后三个时间段，按照建设项目
周期特点，有的放矢的开展审计工作。

（三）投资项目审计的灵活性
投资项目大多是各种技术的复合体，其内容经常涉及国家和地方政府的法律法规、企业的内部规章制度、管理业务流程及项目控制和实施等领域，这就要求在开展项目投资审计时，应采用不同的审计方法和技巧，以便实施更有效的监督。

（四）投资项目审计内容的复杂性
投资项目审计工作范围广泛、内容复杂。

其既要审计投资计划安排是否符合国家的投资政策，又要审计投资金额的来源是否合理；既要审计投资的使用是否符合有关财经纪律和概算标准，又要审计投资的活动是否能获得经济效益。

（五）投资项目审计的效益性
投资项目审计能为企业审减资金、节约成本、控制投资、提高投资效果、规避投资风险，提高企业经济效益。

二、投资项目审计的程序及方法
（一）投资项目审计的程序
1、审计准备阶段
1.编制审计计划。

审计计划必须在审计工作开始前得到内部审计机构负责人的书面批准。

2.编制审计方案。

方案由主审负责编制，组长审核，审计负责人批准。

3.收集审计资料。

在开展审计项目实施之前，审计人员应做好前期建设项目的资料收集工作。

4.下达审计通知书。

内部审计机构应提前三天向被审计单位送达审计通知书。

2、审计实施阶段
1.召开审计进点会，签订廉洁自律书。

进驻被审计单位应召开由被审计单位领导和有关人员参加的进点动员会。

为加强约束行为，树立审计形象，审计机构还应与被审计单位签订廉洁自律书，自觉接受监督，严格遵守审计廉洁纪律，主动防范审计风险。

2.评价投资项目的内部控制制度。

审计人员要注意检查建设项目内控制度的执行情况，找出薄弱环节，提出完善管理制度的建议。

3.依据方案开展现场工作，必要时应深入建设现场，实地考查和测量，从中发现常规性的错误和弊端。

4.编制审计工作底稿。

依据现场取得的第一手数据和实际了解的工艺内容，确定套用的子目及取费。

3、审计终结阶段
审计组在现场实施阶段完成后，向被审计单位提交审计报告征求意见稿。

审计组应当征求被审计单位对审计报告的意见，被审计单位在规定期限内没有提出书面意见的，视为无异议。

被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当进一
步研究、核实。

如有必要，应适当修改审计报告。

现场审计工作终结后，在撤离审计现场前，审计小组成员应将反映审计工作过程、有保存价值的文件、会议纪要、报表、凭证、照片、音像资料等复制件进行筛选和整理，借阅被审计单位的相关资料通过正式手续归还。

同时，出具的审计报告、审计工作底稿、审计日记，以及可能进行的后续审计资料要及时进行编号归档，以利于日后查阅。

4、后续审计阶段
后续审计是指内部审计机构为检查审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。

后续审计是内部审计工作中不可或缺的关键程序。

通过审计，一方面可以全面考核项目的实际投资效益，并与可行性研究时的预计效益进行比较，总体评价项目的建设业绩和教训；另一方面经过后续审计才能真正验证哪一方对存在问题的看法更具有合理性，进而真正解决被审计单位的有关部分存在的问题。

（二）投资项目审计的方法
1、主动参与法。

审计机构作为项目管理的监督部门，应主动参与到项目的管理之中，一是面对投资控制全过程心中有数；二是适时从审计立场提出投资控制的建议和意见，帮助有关部门完善内控制度、改进工作方法，从而达到降低工程投资的目的。

2、询问调查法。

谈话是审计人员与被审计单位有关人员交流的一种最常用、最普遍的方式。

审计人员可采用面谈法、访谈法对项目投资阶段，如：立项、可行性研究、初步设计、施工图设计、施工、交工验收、竣工决算等阶段的负责人和管理人员了解、询问有关情况，收集审计证据。

3、现场检查法。

审计人员在审计工程量、工程进度、工程质量和进度款支付时，要亲临现场进行检查，以查看事实真相。

一是详细掌握第一手资料；二是由于是亲历证据，取证的可信度较高；三是充分利用内审职责，对被审单位产生威慑作用。

4、交流沟通法。

审计人员应具备良好的人际关系处理能力，要通过有效的交流与沟通，让被审单位人员感受到审计的目的是为了促进企业项目管理水平的提高，消除对方的抵触情绪。

这些沟通包括会上交流、私下交流、电话交流和信函往来等。

三、投资项目审计中应注意的问题
（一）在确定审计实施方案前，应做好事前调查准备工作。

任何一个投资项目审计工作开展之前，我们都应当注意收集有关审计事项的法律、法规、规章制度、工程定额标准等相关资料，向有关单位、部门详细了解该项目的具体情况，从中掌握需审计和关注的重点，为科学编制审计实施方案做好前期准备。

（二）关注投资项目的投资审核程序是否符合相关规定，检查批准概算使用、工程结算资料是否与招标文件、合同内容、会议纪要、现场情况等内容一致。

（三）在工程审计中，要重点关注工程签证单签定的真实性。

在工程建设过程中，由于建设单位内控制度不健全、现场负责签证的甲方代表对于基建知识匮乏、施工单位高估冒算等现象，往往会造成舞弊行为的发生。

（四）在审计过程中应注意相关材料的收集和结论定性问题。

对被审单位提供的资料真实性情况要求其做出书面承诺，并签字盖章。

同时，在审计过程中，对审计发现的问题、出具的审计工作底稿、审计报告要与被审单位人员进行交涉，要求其对取证材料进行确认签字。