税收筹划的风险与防范发表时间：2008-11-11T14:12:29.013Z 来源：《中小企业管理与科技》作者：高清莅吴巍[导读] 摘要：随着税收筹划被越来越多的人所接受，各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起。
但是税收筹划所蕴涵的风险却没有得到人们足够的重视。
摘要：随着税收筹划被越来越多的人所接受，各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起。
但是税收筹划所蕴涵的风险却没有得到人们足够的重视。
由于税收筹划经常在税收法规的边缘操作，税收筹划的根本目的是为了帮助纳税人实现利益最大化，这就必然蕴含着很大的操作风险。
因此我们必须做好良好的防范工作，控制风险的发生。
关键词：税收筹划风险合法性税收政策导向税收筹划是在法律规定的范围内，纳税人根据政府的税收政策导向，通过预先的合理筹划和安排，选择最优的纳税方案，以求减少税收出，或者取得货币时间价值，以尽可能减轻税收负担，提高企业的整体利益，并使税后收益长期稳定增长的一系列活动。
税收筹划的特点是合法性、前瞻性、综合性、时效性。
企业税收筹划的目的是为了“节税”，合法“节税”是税收筹划活动的本质。
税收筹划是一种经济行为，在错综复杂而不断变化，不断发展的政治、经济和社会现实环境中，所有的经济行为都有风险。
所谓税收筹划的风险，通俗地讲就是税收筹划活动因为各种原因失败而付出的代价。
税收筹划的预先筹划性，与项目执行过程中存在不确定性因素之间的矛盾是税收筹划产生风险的主要原因。
一、成本效益的风险税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上。
国家对流转额征流转税，对所得额征所得税，对财产要征财产税，各个税种之间是相互关联的。
如果只顾及到某个税种筹划的利益，而忽略其他税种的税负，就会造成一种税少缴了，另一种税可能多缴，致使企业整体税负上升。
税收筹划应属于企业财务管理范畴，它的目标是实现企业所有者财富最大化。
所以在考虑税收成本的降低的同时，也应考虑该税收筹划方案的实施是否引发其他费用的增加或收入的减少。
企业应该采取能带来绝对收益的税收筹划方案。
任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必须为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案放弃其他方案所损失的相应机会收益。
一项成功的税收筹划必然是多种税收筹划方案的优化选择。
如果认为税收负担最少的方案就是最优的税收筹划方案，追求税收负担的降低最终导致企业总体利益的下降，就会使税收筹划面临失败的风险。
二、税收政策的调整税收政策按照目的不同可分为鼓励性税收政策、限制性税收政策、优惠性税收政策等。
不同的税收政策体现了国家不同的税收导向和征收目的。
例如，鼓励性税收政策是为了鼓励企业产品出口创汇，增强企业出口产品的市场竞争力，而对出口企业实行出口退税的政策；对新办企业和民政福利企业，减免所得税，对高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的所得，暂免所得税，实行的都是优惠性税收政策；国家为了限制某种商品进口，提高进口关税的税率，实行限制性税收政策，等等。
正是国家针对不同的经济环境和条件实行有差别的税收政策，才为税收筹划提供了依据。
但国家税收政策并不是一成不变的。
在市场经济发展的不同阶段，政策会用各种宏观控制手段，其中包括税收杠杆来维护市场秩序并推进市场经济的健康发展。
因此，在不同经济发展时期，国家出于总体发展战略要求，会出台新的税收宏观调控措施，这就使得税收政策也处于调整变化之中。
一旦税收政策发生了变化，原来的税收筹划方案不再适应新的税收政策，这就增加了企业进行税收筹划的难度，甚至可以使企业税收筹划的目标遭到失败，遭致风险。
三、税法的不断完善税法不可能面面俱到，且具有一定的滞后性，随着社会的不断向前发展，新的经济现象不断涌现，税法必然会不断地修订和完善。
新的实体法的出台，一些新税法的公布等，会使原来的税法政策发生变化，例如，我国加入WTO，为了适应国际经济一体化，为了与国际接轨，在不断的调整一些税的税率，海关的关税就在逐步的下调。
因此，企业的涉税处理、税收筹划必须依据新的税法来进行，否则，就是违法的，会产生涉税风险。
四、使税收筹划方案得以实施的条件的变化一切税收筹划方案都是在一定的条件下选择与确定的，税收筹划的条件至少包括两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件，主要是财务与税收政策。
税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程。
或利用不同国家的税收政策和税收制度的差别进行选择；或利用同一国家中特别区域，如我国的经济特区、高新技术开发区、保税区等的税收政策与一般区域的税收政策的差别进行选择；或利用各税种本身的税负差别进行选择；或利用税收政策中对同一税种的每一个税制要素，包括纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点等的差别进行选择。
但无论何种差别，均建立在一定的前提和条件下。
企业如果要获得某项税收“收益”，首先企业的经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性。
这些特殊性，在给企业的税收筹划提供可能的同时，也约束着企业的某一方面，如经营范围、经营地点等等，从而影响着企业经营的灵活性。
如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。
在市场经济的环境下，企业经营灵活性的减弱，还可能导致经营机会成本的增加。
五、避税与税收筹划的区别不分明国家在制定税法有关法规、政策和制度时，不仅对纳税人的节税有所预期，而且正是希望通过纳税人的节税行为使得全社会的资源配置与收入分配等符合政府的税收导向。
避税与税收筹划的目的虽然都是为了减轻税负负担，但两者是有根本性的区别的。
避税一般是指纳税人利用税法上的疏漏或税法规定的优惠办法，做适当的财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻税负的目的。
避税虽不违法，只是利用税法漏洞，但是它是钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向。
税收筹划是完全合法的，是符合政府的立法意图的。
税收筹划甚至是税收政策予以引导与鼓励的。
举两个不同的例子。
一个例子是说，有一个人针对国家课征酒税，采取了少喝葡萄酒多喝矿泉水的行动。
这在客观上是一种避税，这种避税是正当的。
因为限制饮酒本来就是国家法律的意旨所在，少喝酒自然少负担税收。
另一个例子是说，有一个人针对国家课征遗产税，在生前尽可能地把财产分割出去。
这是不正当的避税，因为背离了政府的政策导向。
所以许多国家在课征遗产税的同时兼征赠予税，借以堵塞人们生前分割财产逃避税负漏洞。
实践中对避税和税收筹划的区分有时不像理论上那样容易，特别是具体到某一种特定行为时，避税和税收筹划的界限常常难以分清，导致企业在具体进行税收筹划时，常常自觉或不自觉地利用税法的漏洞施行一些避税行为。
显然，企业实行“避税”行为获得的利益并不是税收立法者所期望的利益，恰恰相反，它是立法者力求避免的。
因为如果纳税人不能很好的分清避税与税收筹划的区别，在实施税收筹划时过了“线”，将会面临筹划失败的风险。
六、税务行政执法中的偏差严格意义上的税收筹划符合立法者的意图，是合法的。
纳税人依据法律的要求和规定展开税收筹划。
税收筹划是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施，都是由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。
税收筹划方案究竟是不是符合税法的规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。
在这一“认定”过程中存在税务行政执法偏差并非偶然。
首先，税务法律、法规的不完善导致税收政策执行的偏差。
多数税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应的规定，具体的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项；或者由于客观情况发生了变化，税法尚未根据变化了的客观实际做出相应的调整；其次，税法对具体事项常留有一定的弹性空间，在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性；第三，行政执法人员的素质参差不起也是导致税收政策执行偏差的一个不可忽视的因素。
所以，企业开展税收筹划经常会遇到来自一些基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。
即使是真正的税收筹划行为，结果也极有可能被税务行政执法人员视为恶意避税行为而加以查处。
正视税收筹划风险的客观存在，是为了纳税人更好地进行税收筹划。
为了控制筹划风险，提高筹划利益，在具体进行筹划行为时除了讲究筹划方式方法外，还应遵循以下原则：（一）、坚持合法性依法纳税是每个公民应尽的义务，而进行税收筹划也是纳税人应有的权利。
税收筹划应合法，这是税收筹划赖于生存的前提条件。
税收筹划的合法性，具体包含三个方面的内容：首先，必须符合税收政策的引导趋势，进行积极的税收筹划，使得企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应了国家宏观调控经济的意图；其次，操作过程注意“度”的把握，认识并划清于偷、逃、骗税、避税等其他减税方式之间的界限，坚持合法筹划，防止违法减税；再次，纳税人开展税收筹划，需要具备自我保护意识。
既然税收筹划要在不违法或非违法的前提下进行，那么筹划行为离不合法的距离越远越好，这就是纳税人的一种自我保护意识。
纳税人为了更好地实现自我保护，需要注意以下4点：1、增强法制观念；2、熟练掌握税收法律和法规；3、熟练掌握有关的会计处理技巧；4、熟练掌握有关税收筹划技巧。
（二）、保持适度的灵活性由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主、客观条件时刻处于变化之中，这就要求税收筹划时，要根据企业具体的实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关的法规的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，进行节税的应变调整，保证税收筹划目标的实现。
（三）、重视货币的时间价值税收筹划的节税目标有两种表现形式：一是应缴纳税款绝对额的减少；二是延缓税款的实际缴纳时间，获得货币时间价值。
前者的节税效果较为明显，易得到重视，后者的节税效果则较为隐蔽，容易被忽略。
实际上这二者同等重要。
现代企业的发展，不仅依赖于企业的积累水平，同时也有赖于已有资金的利用效果。
延缓缴纳税款，虽然最终实际缴纳的税款没有减少，但缴纳时间的递延，可使企业无偿获得递延期间这部分税款资金的使用权，从而摊薄资金的使用成本，提高资金使用效率，同样达到节税目标。
（四）、树立风险意识，立足于事先防范从事税收筹划的专业人员首先要树立税收筹划的风险意识，在接受委托时，要向委托人和接受筹划的纳税人说明税收筹划的潜在风险，并在委托合同中就有关风险问题签署具体条款，从而对或有风险有一个事先约定，减少可能发生的经济纠纷；在进行税收筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证，随时随地注意税收筹划的风险防范。