适用） 适用于细节测试（实质性分析程序不适用）
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审计抽样基本原理
统计抽样和非统计抽样
统计抽样（ statistical sampling）
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法
随机选取样本（random sample selection） 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
2解020/1答1/19 ：2114；1034； 2592；1642；2383。
系统选样举例 【例如】注册会计师希望采用系统选样法从2 000凭
证中选出100张作为样本。 首先，计算间隔为20(2000÷100)， 假定，注册会计师确定随机起点为542，则注册会计
师每隔20张凭证选取一张，共选取100张凭证作为 样本即可。 如 果 ， 以 542 为 头 一 张 ， 则 往 下 的 顺 序 为 522 、 502……往上的顺序为562、582……
审计抽样
抽样风险与非抽样风险
抽样风险（sampling risk）
是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施 与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性
主要与样本规模有关
非抽样风险（non-sampling risk）
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 CPA得出错误结论的可能性
误拒风险（risk of incorrect rejection）
又称α风险 推断某一重大错报存在而实际上不存在 与审计效率有关
误受风险（risk of incorrect acceptance）
又称β风险 推断某一重大错报不存在而实际上存在 与审计效果有关
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审计抽样
抽样风险和非抽样风险对于审计工作的影响
CPA采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有 发现误差等，均可能导致非抽样风险
主要与CPA的能力有关
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审计抽样
抽样风险与非抽样风险
CPA可以通过扩大样本规模降低抽样风险 可以通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险
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审计抽样
抽样风险
控制测试中的抽样风险
统计抽样与非统计抽样最大的区别或优点在于可以客观 地计量抽样风险，并通过控制样本规模精确地控制风险
统计抽样同样需要进行专业判断
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审计抽样
统计抽样和非统计抽样
非统计抽样（non- statistical sampling）
不同时具备上述两个特点的抽样称为非统计抽样 又称判断抽样 如果设计适当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有
效的结果
审计人员全凭主观判断和个人经验 来确定样本规模和评价样本结果。
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属性抽样和变量抽样
属性抽样： 在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为测
定总体特征的发生频率而采用的一种方法。——控 制测试 变量抽样：
用来估计总体金额或总体中的错误金额而采用的 一种方法。——实质性测试
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信赖过度风险（risk of over-reliance）
推断的控制有效性高于其实际有效性 控制风险水平评估过低 关系审计效果
信赖不足风险（risk of under-reliance）
推断的控制有效性低于其实际有效性 控制风险水平评估过高 关系审计效率
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审计抽样
抽样风险
细节测试中的抽样风险
考虑2个因素(重要性水平和风险）来决定3种选取测试项目方法的选取：
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选取测试项目的方法
审计抽样
审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中 低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元 都有被选取的机会
审计抽样适用于CPA对抽样单元缺乏深入了解的情形 审计抽样的适用性
风险评估程序通常不适用 适用于控制运行留有轨迹时的控制测试（询问、观察不
控制测试的工作步骤：
1.确定测试的目标； 2.定义总体与抽样单元； 3.定义误差构成条件； 4.确定信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率； 5.确定样本规模； 6.选取样本； 7.测试选取的样本； 8.评价样本结果； 9.记录抽样程序。
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审计抽样
样本结果评价
分析样本误差 推断总体误差 形成审计结论
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审计抽样
样本结果评价
推断总体误差
在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的 推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率
当实施细节测试时，CPA应当根据样本中发现的误差金 额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标 及审计的其他方面的影响
第九章 审计抽样
审计教研室
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主要内容
选取测试项目的方法 审计抽样基本原理 控制测试中抽样技术的运用 实质性程序中抽样技术的运用
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选取测试项目的方法
方法类型
选取全部项目 选重取特定项目 审计抽样
选取测试项目——帮助审计师确定实施审计程序的范围
审计程序
抽样风险种类
对审计工作的影响
控制测试 （属性抽样）
信赖过度风险 信赖不足风险
效果 效率
实质性程序 （变量抽样）
误拒风险（α风险） 误受风险（β风险）
效率 效果
非抽样风险对审计效率、效果皆有影响
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审计抽样
审计抽样的基本步骤
样本设计 样本选取 对样本实施审计程序 样本结果的评价
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Hale Waihona Puke 17审计抽样形成审计结论
控制测试
统计抽样：偏差率上限与可容忍偏差率的比较 非统计抽样：样本偏差率与可容忍偏差率的比较
细节测试
应首先要求调整样本中发现的实际错报 统计抽样：总体错报上限与可容忍错报的比较 非统计抽样：调整后总体错报与可容忍错报的比较
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审计抽样在控制测试中的应用
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【例如】某公司银行存款收款凭证的编号为0001至 3000，注册会计师拟选择其中100张进行审计。
要求：利用随机数表法，从第1行第2个数字起，自 左往右，以各数的后四位数为准，选择的最初5 张凭证的号码分别是哪些？ 1 33044 69037 29655 92114 81034 2 23821 96070 82592 81642 08971 3 82383 94987 66441 28677 95961 4 68310 21792 71635 86089 38157 5 94856 76940 22165 01414 01413