第二十四章会计师事务所业务质量控制【考点1】会计师事务所业务质量控制【相关知识点】1.对业务质量承担的领导责任（教材P537）。

2.职业道德要求（教材P539）。

3.业务接受与保持（教材P541）。

4.人力资源（教材P543）。

5.业务执行（教材P547）。

6.监控（教材P554）。

【例1•单选题】ABC会计师事务所（有限责任会计师事务所）负责审计甲公司2011年财务报表。

以下人员中对ABC会计师事务所业务质量控制承担最终责任的是（）。

（教材P538）A.高级审计合伙人B.审计项目经理C.审计项目合伙人D.主任会计师【答案】D【解析】选项D恰当。

在有限责任会计师事务所中，主任会计师对业务质量控制制度承担最终责任。

【例2•多选题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年财务报表。

以下与A事务所独立性相关的书面确认函的陈述中，恰当的有（）。

（教材P540倒数第4段）A.应当每年至少一次向受需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函B.当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，ABC会计师事务所也可以向其获取有关独立性的书面确认函C.书面确认函必须是纸质的D.书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的【答案】ABD【解析】选项C不恰当。

关于会计师事务所独立性的书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的。

【例3•简答题】会计师事务所承接财务报表审计业务的条件有哪些？（教材P541倒数第四段）【答案】会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持财务报表审计业务：（1）事务所及审计项目组能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；（2）事务所及审计项目组能够遵守相关职业道德要求；（3）事务所及审计项目组已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

【例4•单选题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年财务报表。

以下对项目质量控制复核的时间陈述中，恰当的是（）。

（教材P540第3段）A.在出具审计报告前完成项目质量控制复核B.与管理层沟通后完成项目质量控制复核C.与治理层沟通后完成项目质量控制复核D.与审计委员会沟通后完成项目质量控制复核【答案】A【解析】选项A恰当。

质量控制准则明确规定项目质量控制复核是在出具审计报告前完成。

【例5•简答题】ABC会计师事务所承接了甲公司（上市公司）2011年度财务报表审计业务。

审计项目合伙人是A注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。

在制定审计计划时，A注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无需了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。

审计过程中，审计项目组成员B发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险。

审计项目组成员C提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。

A注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，甲公司并非上市公司，无需考虑实施项目质量控制复核。

A注册会计师坚持自己的主张，对甲公司2011年财务报表出具了审计报告。

要求：按照《会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制》的要求，请指出ABC会计师事务所在甲公司2011年度财务报表审计的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

【答案】（1）审计项目组未遵循独立性。

根据《会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制》的要求，对于审计业务，审计项目组成员应当独立于甲公司。

审计项目合伙人A 注册会计师的妻子是甲公司财务负责人，对独立性产生不利影响。

（教材P539第4段）（2）没有实施风险评估程序。

注册会计师在财务报表审计中应当实施风险评估程序了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。

（教材P204倒数第5段）（3）没有对管理层舞弊保持职业谨慎。

在甲公司存在重大舞弊风险时，注册会计师应当保持职业谨慎，追加实施审计程序。

（教材P381）（4）审计项目组内部意见分歧未经解决不能出具审计报告。

只有意见分歧问题得到解决，审计项目合伙人才能出具审计报告。

（教材P549）（5）没有实施项目质量控制复核。

甲公司存在重大舞弊风险，应当实施项目质量控制复核。

（教材P550）【例6•简答题】ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。

在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2011年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。

在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。

项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。

在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。

要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

(2011年)【答案】(1)未实施风险评估程序不符合规定。

根据审计准则的规定，A注册会计师应当了解甲公司及其环境，实施风险评估程序。

（教材P204倒数第5段）(2)项目组成员之间相互复核不符合规定。

根据质量控制准则的规定，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。

（教材P548）(3)项目质量控制复核人员的委派不符合规定。

根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由事务所委派，不应由审计项目合伙人委派。

（教材P550）(4)重大问题分歧未解决就出具审计报告不符合规定。

根据质量控制准则的规定，只有在项目组内部分歧解决以后才能出具审计报告。

（教材P549）(5)项目质量控制复核的时间不符合规定。

根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核应当在报告日或报告日之前完成。

（教材P550）(6)项目质量控制复核的范围不符合规定。

根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当选取与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿。

（教材P550）【例7•简答题】ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续3年业务收入额排名前3位的高级经理晋级为合伙人，连续3年业务收入额排名后3位的合伙人降级为高级经理。

（教材P538）（2）内部业务检查制度规定，以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。

（教材P555）（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组合伙人执行项目质量控制复核。

（教材P550）（4）审计工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

（教材P553）（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

（教材P540）（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。

（教材P537）要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

(2010年)【答案】(1)合伙人的考核和晋升制度不符合规定。

根据质量控制准则的规定，事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。

(2)内部业务检查制度不符合规定。

根据质量控制准则的规定，在确定检查的范围时，事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代内部业务检查。

(3)项目质量控制复核制度不符合规定。

根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由事务所统一指派未参与该项目的人员担任，而不应由审计项目组负责人执行。

(4)审计工作底稿的保管制度不符合规定。

根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。

(5)独立性政策不符合规定。

根据质量控制准则的规定，事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

(6)分所管理制度不符合规定。

根据质量控制准则的规定，事务所应当制定统一的质量控制制度。

【例8•简答题】ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和相关职业道德要求的情况；（教材P538）(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（教材P541）(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（教材P553）(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（教材P550）(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；（教材P549）(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目合伙人。

（教材P550）要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

(2009年新制度，依据2012年《审计》教材进行了修订) 【答案】(1)合伙人的晋升与考核没有体现以质量为导向的理念。

（教材P538）理由：根据质量控制准则的规定，会计师事务所在业绩评价过程中应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。

(2)由部门经理根据收费的高低自行决定业务承接不符合规定。

（教材P541）理由：会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足三个条件：①能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；②能够遵守相关职业道德要求；③已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

(3)审计工作底稿归档期限不符合要求。

（教材P553）理由：审计工作底稿的归档期限应为审计报告日后60天或审计业务终止日后60天内。

(4)项目质量控制复核制度不符合规定。

（教材P550）理由：会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益范围较大或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。

(5)项目组内部意见分歧解决不符合规定。

（教材P549）理由：根据质量控制准则的要求，只有项目组内部意见分歧得到解决后，项目合伙人才能出具报告。

(6)质量监控政策不符合规定。

（教材P550）理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。