第四章所有者权益【案例导入】考情分析本章是《初级会计实务》中一般重要的一章。
考试题型覆盖了单选、多选、判断等题型。
所有者权益的来源：【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。
A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬『正确答案』D『答案解析』所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
选项D通过应付职工薪酬核算。
【例题·单选题】（2016年）下列各项中，导致企业所有者权益总额发生增减变动的业务事项是（）。
A.当年实现净利润B.盈余公积转实收资本C.资本公积转实收资本D.盈余公积补亏『正确答案』A『答案解析』选项BCD属于所有者权益内部的一增一减，所有者权益总额不变。
第一节实收资本【知识点】实收资本概述我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。
但是，法律、行政法规规定的不得作为出资的财产除外，劳务，信用，自然人姓名，商誉，特许经营权等不能作价出资作为股东出资形式。
经典例题【例题·单选题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。
A.1 000B.4 920C.4 980D.5 000『正确答案』A『答案解析』按面值确认股本的金额。
【知识点】接受现金、非现金资产投资的核算（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资【提示】我国公司有两种形式：股份有限公司和有限责任公司。
股份有限公司的注册资本对应“股本”科目，有限责任公司的注册资本对应“实收资本”科目。
经典例题【例题·计算题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款 2 000 000贷：实收资本——甲 1 200 000——乙 500 000——丙 300 0002.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。
经典例题【例题·计算题】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
根据上述资料，B公司应编制如下会计分录：借：银行存款 50 000 000贷：股本 10 000 000资本公积——股本溢价 40 000 000（二）接受非现金资产投资1.★接受投入固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
【链接】接受投入材料物资、无形资产的价值同上。
经典例题【★例题·计算题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元（允许抵扣）。
经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 000元。
合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产 2 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000贷：实收资本——乙公司 2 340 0002.★接受投入材料物资【★例题·计算题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。
B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。
乙公司应编制如下会计分录：借：原材料 100 000应交税费——应交增值税（进项税额）17 000贷：实收资本——B公司 117 000【例题·单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。
甲公司实收资本应增加（）元。
A.100 000B.117 000C.120 000D.140 400『正确答案』D『答案解析』本题考核实收资本。
甲公司实收资本应增加的金额＝120 000×（1＋17%）＝140 400（元）。
故答案选D。
3.接受投入无形资产【例题·计算题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。
假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
丙公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术 60 000——土地使用权 80 000贷：实收资本——A公司 60 000——B公司 80 000【知识点】实收资本（或股本）的增加资本公积转增资本：借：资本公积贷：实收资本（股本）盈余公积转增资本：借：盈余公积贷：实收资本（股本）经典例题【例题1】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。
为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。
A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
A公司应编制如下会计分录：借：银行存款 1 000 000贷：实收资本——甲 125 000——乙 500 000——丙 375 000【★例题2】承【例题1】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。
A公司应编制如下会计分录：借：资本公积 1 000 000贷：实收资本——甲 125 000——乙 500 000——丙 375 000【★例题3】承【例题1】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。
A公司应编制如下会计分录：借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本——甲 125 000——乙 500 000——丙 375 000【知识点】实收资本（或股本）的减少★企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资。
【案例导入】（1）1月1日，A股份公司发行10 000股，每股7元；借：银行存款 70000贷：股本 10 000资本公积——股本溢价 60 000（2）7月1日，经批准收购本公司股票减资，收购10 000股，每股6元，“资本公积——股本溢价”贷方余额为60 000元；借：库存股 60 000贷：银行存款 60 000借：股本 10 000资本公积——股本溢价 50 000贷：库存股 60 000（3）若（2）中“资本公积——股本溢价”贷方余额为30 000元，盈余公积贷方余额为20 000元；借：库存股 60 000贷：银行存款 60 000借：股本10 000资本公积——股本溢价 30 000盈余公积 20 000贷：库存股 60 000（4）若（2）中“资本公积——股本溢价”贷方余额为30 000元，盈余公积贷方余额为10 000元；借：库存股 60 000贷：银行存款 60 000借：股本 10 000资本公积——股本溢价 30 000盈余公积 10 000利润分配——未分配利润 10 000贷：库存股 60 000★账务处理小结如下：（1）如果购回股票支付的价款高于面值总额：借：股本（股数×每股面值）资本公积——股本溢价盈余公积（上一账户余额不足冲减时）利润分配——未分配利润（上一账户余额不足冲减时）贷：库存股（股数×每股回购价）（2）如果购回股票支付的价款低于面值总额：借：股本贷：库存股资本公积——股本溢价【提示】“库存股”属于所有者权益项目。
经典例题【例题1】A公司2×14年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。
经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。
假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股票时：借：库存股 40 000 000贷：银行存款 40 000 000库存股成本＝20 000 000×2＝40 000 000（元）。
（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000 000资本公积——股本溢价 20 000 000贷：库存股 40 000 000应冲减的资本公积＝20 000 000×2－20 000 000×1＝20 000 000（元）。
【例题2】承【例题1】，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时:借：库存股 60 000 000贷：银行存款 60 000 000库存股成本＝20 000 000×3＝60 000 000（元）。
（2）注销本公司股份时：借：股本 20 000 000资本公积 30 000 000盈余公积 10 000 000贷：库存股 60 000 000应冲减的资本公积＝20 000 000×3－20 000 000×1＝40 000 000（元），大于股本溢价余额，所以最多冲减股本溢价30 000 000元，同时冲减盈余公积10 000 000元。
【例题3】承【例题1】，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股 18 000 000贷：银行存款 18 000 000库存股成本＝20 000 000×0.9＝18 000 000（元）。