货跌价准备”科目的余额不转入
（按“倒挤”的方法确定！） 要求，转换日
“投资性房地产减值准备”科目！
贷：开发产品（将余额结平）
发生的损失
将核算该自用土地使用权或建筑物转 ⑴按转换日该土地使用权或建筑物的公允价 计 入 当 期 损
换日的账面价值所涉及的各有关科目 值借记“投资性房地产——XXX（成本）”科 益；发生的利
的金额合计数为“倒挤数”。
不得转为成本模式计量
1
投资性房地产会计处理要点归纳（二）
经济业务事项 房 投资性房 地 地产转为 产 自用房地 的产 转 换， 于 作为存货 转 的房地产 换日 转 换 为 投
资性房地 产
将自用土 地使用权 或建筑物 转换为投 资性房地 产
分录一： 投 处置收入
分录二：
资
初始计量）
左栏对比，借方设置了三级明
贷：银行存款、在建工程、开发产品等
细科目；②也是按成本进行初 始计量。
贷：银行存款等（同左栏）
借：其他业务成本
计提折旧
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
a.不计提折旧或摊销；b.资产负债表日：公允 价值高于原账面价值的差额，则借记“投资性
或摊销
房地产——XXX（公允价值变动）”科目，贷记 “公允价值变动损益”科目；低于的差额，则 作相反的分录。
的余额结平，分别对应地转入核算该 目；⑵将核算该无形资产或固定资产账面价 得 计 入 所 有
投资性房地产账面价值所涉及的各对 值所涉及的各有关科目的余额结平；⑶按“倒 者权益（“暂
应科目（含对应的备抵科目）。
挤”的方法借记“公允价值变动损益”科目 记”项目处置
或贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 时 转 入 当 期
更日公允价值）
投资性房地产累计折旧（摊销）（注 1）
投资性房地产减值准备
（注 1）
借或贷：利润分配——未分配利润 （注 2）
借或贷：盈余公积
（注 2）
贷：投资性房地产——XXX （注 1）
（注 1）“皮之不存，毛将焉附”：均结平。
（注 2）调增未分配利润的，要补提盈余公积；
调减未分配利润的，要冲减盈余公积。（注 2）
结转处置
成本 性
房
地
产
的
公允价值
变动损益
处
调整其他
业务收入
成本模式计量下的转换和处理
公允价值模式计量下的转换和处置
对准则理解
将核算该投资性房地产账面价值所涉 ⑴核算新增自用房地产科目的金额为转换日 由 相 对 的 高
及的各科目（含备抵科目！）的余额结 该投资性房地产的公允价值；⑵将核算该投 风 险 → 低 风
平，分别对应转入核算该自用房地产 资性房地产账面价值所涉及的各科目的余额 险，转换日发
（固定资产、无形资产）账面价值所 结平；⑶倒挤“公允价值变动损益”科目的 生 的 利 得 或
涉及的各有关科目（含对应的备抵科 借方或贷方发生额。
损失均计入
目）。
当期损益。
借：投资性房地产（金额“倒挤”） 借：投资性房地产——XXX（成本）（金额为
投资性房地产会计处理要点归纳（一） Nhomakorabea项目
成本模式计量的投资性房地产
公允价值模式计量的投资性房地产
使用的会 计科目不 同点对比
投资性房地产——XXX 投资性房地产累计折旧（摊销） 资产减值损失
投资性房地产——XXX（成本） ——XXX（公允价值变动）
公允价值变动损益
投资性房地产减值准备
初始计量
借：投资性房地产——XXX（注：按成本进行 借：投资性房地产——XXX（成本） 注：①与
科目）名称有所不同而已（应注意：本栏下 营业务的，则
的“投资性房地产”的账面价值与账面余额 通过“主营业
是相等的。而左栏则两者可能差别很大。其 务收入”、“主
会计分录为：
营业务成本”
借：其他业务成本等 （倒挤）
科目核算。
借或贷：投资性房地产—XXX（公允价值变
注 2：发
动） （将余额 生 的 应 交 税
“低于”，则作相反的会计分录。
⑶投资性房地产的减值损失一经确认，在以 （注：不存在计提减值准备的问题）
后会计期间不得转回。 [附注] 新准则规定，只有以下四项减值准备才
能转回：坏账准备、贷款损失准备、存货跌价
准备、持有至到期投资减值准备。
后续计量 模式的变 更
⑴不得随意变更； ⑵成本模式转为公允价值模式的，作为会计政 策变更处理： 借：投资性房地产——XXX（成本）（金额为变
收益）。
借：银行存款（等）
贷：其他业务收入等
同左栏
注 1：投
该会计分录包括：⑴将核算该投资性 房地产账面价值所涉及的各有关科目 余额结平；⑵“倒挤”借记“其他业 务成本”等科目的金额。
会计分录编制要点同左栏，即按编制会计分 资 性 房 地 产
录的基本原理处理，只是具体科目（含明细 作 为 企 业 主
结平）
费，另作会计
贷：投资性房地产—XXX（成本）（结平） 分录。
因该投资性房地产的公允价值变动产生的
（不存在此事项）
“公允价值变动损益”科目的余额（借方或
贷方余额）应作转入“其他业务收入”的会
计分录。
2
置 资本公积 调整其他 业务收入 （不存在此事项）
该投资性房地产在转换日记入“资本公积— 该“暂记”项 —其他资本公积”科目（贷方）的金额，应 目 于 处 置 时 从其借方转入“其他业务收入”科目的贷方。 转 入 当 期 损
益（收入类）
3
取 得 租 金 借：银行存款等
收入
贷：其他业务收入
同左栏
资产
⑴测试后按发生的减值计提减值准备： 借：资产减值损失
投资性房地产公允价值高于其账面价值的差 额：
负债 表日
贷：投资性房地产减值准备 ⑵以后各期继续发生减值，则按以上会计分 录再补提相应的减值准备。
借：投资性房地产——XXX（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益
存货跌价准备 （注）
转换日该房地产的公允价 由相对的低
贷：开发产品（注）
值）
风险→相对
（注）按“原理”：将核算该房地产存
存货跌价准备（结平该科目的余额） 的高风险，按
货的账面价值所涉及的各科目的余额 借：公允价值变动损益
会计信息质
结平。需注意到《准则》规定“存 （或）贷：资本公积——其他资本公积
量的谨慎性