第二节
外币交易会计
一、外币交易种类
外币交易，是指以外币计价或者结算的交 易。外币是企业记账本位币以外的货币。 包括： 1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳 务； 2.借入或者借出外币资金； 3.其他以外币计价或者结算的交易。
二、外币交易的会计处理
外币交易的会计处理主要涉及两个环节 交易日的初始确认
金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较 多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资 产负债表日，按本准则第十一条的规定分别货币 性项目和非货币性项目进行调整。
2.外币统帐制记账方法
平时企业将发生的外币业务按照一定的汇率统一 折算为记帐本位币登记入帐，期末据此编制报表。 外币统帐制通常采用复币式记帐方式，在登记记 帐本位币金额的同时，也登记外币金额，采用复 币式帐户。 外币统帐制记录外币业务时，除外币兑换业务外， 不确认汇兑损益，到期末按照市场汇率调整外币 帐户的外币期末余额，调整差额确认为汇兑损益。
方法评价
美国在上一世纪30年代提出的方法 方法的理论依据 以项目的划分来选择汇率缺乏概念依据
（二）区分货币与非货币项目法 (Monetary- Nonmonetary Method)
货币与非货币项目法是将资产负债表中的项目划分 为货币性项目和非货币性项目两大类，每类采用不 同的汇率进行折算的一种方法。 货币性项目包括企业拥有的货币和权利，如现金、 银行存款、应收票据和应收账款等货币性资产，还 包括企业应付的以定量货币为限的债务，如应付票 据、应付账款、应付债权和长短期借款等货币性负 债，这些货币性项目按现行汇率折算。 货币性项目以外的其它项目均为非货币性项目，非 货币性项目采用历史汇率进行折算。
第三节
外币报表折算
一、概论
（一）外币报表折算基本目的 1、编制合并报表 2、国际筹资的需要 3、国际投资的需要 （二）外币报表折算的主要问题 1、折算方法的选择 2、折算损益的处理
（三）外币报表折算涉及的国际惯例
1、IAS 21 ： The effects of changes in foreign exchange rates（1988年发布，1993年修订， 2003年修订） 2. SFAS 52： Foreign currency translations （1981年发布） 3. SIC 7 ： Introduction of the Euro 4. SIC 11 ： Foreign exchange :Capitalization of losses resulting from severe currency devaluations
借:银行存款(美元) 6700
财务费用—汇兑差额
贷:银行存款(人民币)
50
6750
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇 率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇 率等。 通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的, 为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。 但前后各期不得随意变动。
外币折算会计
The special topic of foreign currency translations
韩传模 Email:chmhan@
第一节 外币折算概述
一、外币折算与外币兑换
（一）外币折算
是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值
或另一种外币的等值的程序，它只是在会计上
兑换的外币金额。如USD0.1284＝￥1。
直接标价和间接标价互为倒数。
美、英采用间接标价；
美对英采用直接标价。
⒉市场汇率与法定汇率
市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变 动的汇率。 法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而
规定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。
在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法
资产负债表日的项目折算
（一）交易日的会计处理
采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折 算为记账本位币金额
需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额（因为 取消了按照合同汇率折算的作法）
（二）外币交易的会计处理
（二）资产负债表日（期末）的会计处理 1.外币货币性项目
因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入 当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的 记账本位币金额。
5. SIC19 ： Reporting currency: measurement and presentation of financial statements under IAS21 and IAS29 6.SIC30 ： Reporting currency: Translation from measurement currency to presentation currency
ห้องสมุดไป่ตู้
二、外币报表折算方法
(一)区分流动项目与非流动项目法 （Current-Noncurrent Method） 区分流动与非流动项目法是将资产负债 表项目按其流动性划分为流动性项目与 非流动性项目两大类，每类采用不同的 汇率进行折算的一种方法。 流动性项目包括流动资产和流动负债， 非流动性项目包括非流动资产和非流动 负债。
这种方法的基本内容为： ⒈流动资产项目和流动负债项目按资产负债表 日现行汇率折算，非流动资产和非流动负债项 目（除留存收益外）按历史汇率折算； ⒉实收资本项目按历史汇率进行折算； ⒊资产负债表上的留存收益项目为轧算的平衡 数，并转为利润表中未分配利润的折算金额， 无需按特定汇率折算。 计算公式为：折合后资产负债表中的留存利润 =折算后的资产总额—折算后的负债总额—折 算后的实收资本总额
管制，在不同程度上扭曲了汇率；
企业不同的资产和负债项目，其承受汇率变动影响的
性态有所不同。
以下概念主要是与外币折算中汇率的选择问题相 关的。
⒈直接标价和间接标价 直接标价（应付标价）是指每单位外币可兑换的 本国货币。如USD1＝￥7.7835。直接标价为国际 惯例。 间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可
⒌利润表中的收入和费用项目（除折旧费和摊销 费用外）按业务发生时的汇率折算，或者为了简 化核算，按编表期内的平均汇率折算； ⒍利润表中的折旧费用和摊销费用，按有关资产 取得时的历史汇率折算。此外，由于存货按历史 汇率折算，因而销售成本实际上也是按历史汇率 折算的，在实际折算时，销售成本一般按倒挤的 方法确定： 销售成本=期初存货+本期购货-期末存货 ⒎折算差额计入当期损益。 采用区分货币与非货币项目法时的折算程序，和 区分流动与非流动项目法基本相同。
定汇率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法
定汇率必然导致会计信息的扭曲，这是一个难以解决的
棘手问题。
⒊现时汇率、历史汇率和平均汇率
现时汇率是指交易发生时日或会计报表日期的汇率；
历史汇率是指最初取得外币资产或承担外币负债时日的汇
率；平均汇率是现时汇率或历史汇率的简单简单加权平均
数。 就汇率变动的会计影响而言，货币性资产和货币性负 债项目承受汇率变动的风险；非货币性项目则否，当它们 按取得这些外币资产或承担这些外币负债的原 始交易日汇率折算后，就与汇率的变动脱钩了。
功能货币一经择定，企业的现金流量和经营成果
就以它来计量，而不是以非功能货币的外币计量，企业
因盈利而扩大的现金流量，只是就功能货币而言的。外
币作为非功能货币，则承受着汇率变动的风险。
三、折算汇率选择
（一）折算汇率选择中涉及的问题
世界各国货币有：可自由兑换、有条件兑换、不能兑
换三种。后两种，有些国家往往采取不同程度的外汇
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外 汇牌价的中间价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易 实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。
例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=6.7元人 民币,银行卖出价1美元=6.75元人民币.
借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产 1000（36000－35000） 1000
（三）外币记账方法
外币分账制 外币统账制
无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记 账方法，只是账务处理方法不同，但产生的汇 兑差额的确认、计量的结果和列报,应当与统
账制处理结果一致。
1.分账制记账方法
企业对外币业务在日常核算时按照外币原币记帐， 并区别不同的外币币种分别核算其所实现的损益， 编制各种货币币种的会计报表，在年末将外币会 计报表折算为记帐本位币的报表
外币货币性项目
资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失 借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等 ● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
2.外币非货币性项目的处理
对于以历史成本计量的外币非货币性项目， 除涉及计提资产减值外，在交易发生日已 按当日即期汇率折算，资产负债表日不应 改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差 额。
⒋ 利润表中的收入和费用项目，按项目发 生时的汇率折算，或者为了简化，按编表 期内的平均汇率折算； ⒌ 利润表中的折旧费用和摊销费用按相关 资产入账时的历史汇率折算； ⒍ 折算差额，按照谨慎性原则，如为折算 净损失，计入当期损益；如为折算净收益， 则予以递延，计入资产负债表，用来抵销 未来会计年度可能发生的折算损失。 采用流动与非流动项目法的基本程序是， 先折算资产负债表，再折算利润分配表， 最后折算利润表。
能是专门进行外汇交易的经纪人市场。外汇经济银行
在进行兑换交易时，对买入外汇(即对换人兑出外汇） 要按买入价计算。对卖出外汇(即对换人兑入外汇）要 按卖出价计算。
二、记帐本位币的确定
1、有关的货币概念 记账货币（Bookkeeping currency） 当地货币（Local currency） 报告货币（Reporting currency） 功能货币（Functional currency） 列报货币（ presentation currency ） 计量货币（ measurement currency ）