全部成本法的期末存货成本就必定大于变动 成本法下的期末存货成本。
【例】某厂生产甲产品，年初产成品存货200件，当年 生产1000件，销售900件，单位产品售价50元，有关成本 资料如下：
直接材料
8000元
直接人工
10000元
制造费用
12000元
其中：
变动制造费用
6000元
变动营业及管理费用 1800元
• 此为两种成本计算方法之间最本质的区别。
• 在会计学中,有些费用,如租金和许多管理费用,不能 与特定的收入相联系, 它们的发生是为了维持公司 在特定时期内的经营活动,因此被称为期间成本
[企业聚焦]吉列公司虚幻的利润增长
阿尔弗雷德·M·哲恩成功地担任了吉列公司首席 执行官（CEO）八年，带领公司获得了每年15%-20%的 利润增长。可是，后任CEO发现，某些利润增长是公 司存货大量积压下的一个假象。美国证券银行的一位 分析师威廉·H·斯蒂尔声称，“吉列公司通过向批 发和零售商大量销售，同时积压存货，而形成其利润 增长率数字（部分地），这是毫无疑问的。”在一个 3年期内，尽管吉列公司的销售额增长很少，但其产 成品库存却增长了40%以上（达到13亿美元）。
❖ S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场 竞争激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司 王经理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的 管理，精打细算。经过一个月的努力，销量提高了 ，库存下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得 到了提高，但出人意料的是，财务科长提供的利润 数字竟然低于上月份，令王经理大惑不解。
直接材料
$2
直接人工
4
变动制造费用
1
单位产品成本
$7
(在变动成本法下，固定制造费用$30,000将与销售和管理
费用一起作为期间费用，全额从收入中抵减。)
二、期末在产品和产成品存货的计价不同
变动成本法下：
期末存货中仅包含了直接材料、直接人工和 变动制造费用这三项内容。
全部成本法下：
期末存货成本包含了直接材料、直接人工和 制造费用。
产品成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
产品成本
期间费用
变动销售和管理费用 期间费用
固定销售和管理费用
11
以波力公司为例，分析吸收成本法和变动成本法下
单位产品成本的计算。该公司生产单一产品，其成本结
构如下：
每年生产数量
6,000
单位变动成本：
直接材料
$2
直接人工
$4
变动制造费用
$1
变动销售和管理费用
变动成本法
在变动成本法下，只有那些随着产量变化的制造 成本才作为产品成本。这些成本通常包括直接材料、 直接人工和制造费用中的变动部分。在此方法下，固 定制造费用并不构成产品成本，而是与销售费用和管 理费用一样，作为期间费用，全部从每期收入中扣除 。因此，在变动成本法下，存货成本或销货成本中不 包括任何固定制造费用。
另一种方法叫变动成本法(variable costing) ，该方法是一些管理者进行内部决策时热衷采用的 一种方法，编制贡献式收益表所运用的就是这种方 法。一般情况下，吸收成本法与变动成本法所产生 的营业净收益不同，并且差异还可能很大。
信息用途不同
• 完全成本法适用于编制对外财务报表；
• 变动成本法适用于编制对内管理报表，为管理者进 行决策提供信息。
直接材料 直接人工 变动制造费用
变动成本
全部成本
变动非生产成本
变动营业费用 变动管理费用
期间成本
固定成本
固定生产成本 固定制造费用
固定非生产成本
固定营业费用 固定管理费用
变动成本法下的产品成本和期间成本
图显示了吸收成本法和变动成本法下的成本分类。
图表 成本分类——吸收成本法与变动成本法
吸收成本法
变动成本法
• 如何在销售不增长的情况下通过积压存货来增加 利润？
• 如我们在本章揭示的，吸收成本法——最广泛使 用的产品成本计算方法——可在这方面用于操纵 利润。
• （资料来源：Willam C.Symonds,“The Big Trim at Gillette,”Business Week, November 8,1999,P.42.）
固定营业及管理费用 4000元
变动成本法有时又称为直接成本法(direct costing)或边际成本法(marginal costing)。
产品成本的范围不同
生产成本 （制造成本）
直接材料 直接人工 制造费用
产品 成本
全部成本
非生产成本 营业费用 （非制造成本） 管理费用
期间 成本
全部成本法下的产品成本和期间成本
产品成本
变动生产成本
全部成本法(传统分法)——计算产品成本和存货 成本时，将一定时期的直接材料、直接人工、变动制 造费用与固定制造费用全部计入成本。
• 变动成本法（成本性态）——计算产品成本和存 货成本时，将一定时期的直接材料、直接人工、变动 制造费用计入成本。将固定制造费用作为“期间成本 ”看待。
为了对存货进行计价和计算销货成本，在制造 性企业进行产品成本计算的方法通常有两种，一种 是吸收成本法(absorption costing)，该方法一般 用于公司外部财务报告；
$3
每年固定成本：
固定制造费用
$30,000
固定销售和管理费用 $10,000
要 求：
1.按吸收成本法计算单位产品成本。
2.按变动成本法计算单位产品成本。
解 答：
1.吸收成本法：
直接材料
$2
直接人工
4
变动制造费用
1
变动制造成本合计
7
固定制造费用（$30,000÷6,000）
5
单位产品成本
$12
2.变动成本法：
❖ 一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个
主意：把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理
如法炮制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库
存也大大增加，但该月底的财务报表反映，利润却 大幅度提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利
润算错了? 2
❖ 请问：你是怎样看待这件事情的？
第三章 变动成本法
第一节 变动成本法与全部成本法的比较
第三章 变动成本法：一种管理工具 学习目的：
1.解释变动成本法与吸收成本法的区别，会用这两种 方法计算单位产品成本。
2.运用变动成本法和吸收成本法编制收益表。 3.调整变动成本法和吸收成本法的营业收益，并能解 释两种方法下营业收益产生差异的原因。 4.了解变动成本法和吸收成本法的优缺点。
1
引导案例 利润的升降到底是怎么回事？