2015年注册会计师资格考试内部资料会计第四章 长期股权投资知识点：长期股权投资的权益法● 详细描述：（一）定义与范围1.定义：在初始投资成本确定后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
（价值同步）2.范围：（1）共同控制（2）重大影响（二）权益法的核算1.初始投资成本的调整（成本明细科目）（1）大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额不要求进行调整。
（2）小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
2.投资损益的确认（损益调整明细科目）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资账面价值，并确认为当期投资损益。
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响依次进行适当调整：（1）会计政策；（2）会计期间；（3）计量基础；（4）未实现内部交易损益。
◇投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。
投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵消，在此基础上确认投资损益。
（顺流和逆流——用合并理念解决非合并问题）◇投资企业与其联营企业及合营企业之间产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的不应予以抵消。
另外，合营方向合营企业投出非货币性资产产生的损益，在某些情况下（与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质）不予确认；当合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的利得和损失。
交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
3.超额亏损的确认首先，减记长期股权投资的账面价值。
其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应当以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
最后，经上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。
4.被投资单位宣告分派①现金股利按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
②股票股利被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。
在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。
例题：1.在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（）A.被投资企业实现净利润B.被投资企业提取盈余公积C.收到被投资企业分配的现金股利D.收到被投资企业分配的股票股利正确答案：A解析：被投资企业实现净利润投资方才确认投资收益，后面的三个选项投资方均不需要进行会计处理。
2.甲公司持有乙公司35%的股权，对乙公司具有重大影响，后续计量采用权益法核算。
2013年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1260万元。
此外，甲公司还有一笔金额为300万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。
乙公司2014年发生净亏损5000万元。
取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。
假定投资企业无需承担额外损失弥补义务，不考虑其他因素，则甲公司2014年应确认的投资损失是（）万元。
A.190B.1260C.1560D.1750正确答案：C解析：甲公司2014年应承担的投资损失金额=5000×35%=1750（万元），其中冲减长期股权投资并确认投资损失的金额为1260万元，冲减长期应收款并确认投资损失的金额为300万元，合计确认投资损失=1260+300=1560（万元），剩余部分190万元（1750-1560）做备查登记。
3.2014年1月1日A公司取得B公司30%股权，对B公司具有重大影响，按权益法核算。
取得长期股权投资时，B公司除一项使用寿命不确的无形资产外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。
B公司该项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为80万元，当日公允价值为120万元，2014年12月31日，该项无形资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。
2014年B公司实现净利润500万元。
不考虑其他因素，A公司因对B公司的投资2014年应确认的投资收益是()万元。
A.150B.144C.138D.162正确答案：C解析：A公司在确认投资收益时对B公司净利润的调整为：应计提的资产减值为60万元(120-60),需补提40万元，调整后的B公司净利润=500-40=460（万元）。
所以，A公司应确认的投资收益=460×30%=138（万元）。
4.2014年1月3日，甲公司以一项固定资产（不动产）作为对价，取得乙公司40%有表决权资本，能够对乙公司施加重大影响。
甲公司付出的该项固定资产原价为5600万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，当日的公允价值为4000万元。
取得该项投资时，乙公司所有者权益账面价值为11000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。
取得该项股权投资过程中甲公司另发生手续费等100万元。
双方采用的会计政策、会计期间相同。
甲公司取得该项股权投资时影响2014年度的利润总额为（）万元。
A.700B.-600C.100D.200正确答案：C解析：甲公司取得乙公司股权投资时影响利润总额的金额=固定资产处置损益+初始投资成本小于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额=[4000-(5600-1000)]+(12000×40%-4100)=100（万元）。
5.A公司于2014年以9000万元取得B上市公司(以下简称B公司）25%的股权，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益800万元。
2015年4月1日，A公司又斥资12000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润，也未发生其他计入所有者权益的交易或事项。
A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。
A公司与C公司不存在任何关联方关系。
假定不考虑所得税的影响。
购买日原25%股权投资的公允价值为10000万元，则当日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。
A.21800B.19800C.21000D.19000正确答案：A解析：购买日A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值=(9000+800)+12000=21800（万元）。
6.甲公司于2014年1月1日与乙公司签订协议，以1000万元购入乙公司持有的B公司20%股权从而对B公司有重大影响。
投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为6000万元。
2014年B公司实现净利润600万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积的金额为100万元。
甲公司2015年1月2日将该投资以1400万元转让，不考虑其他因素，甲公司转让乙公司股权投资时应确认的投资收益为（）万元。
A.1340B.60C.80D.40正确答案：C解析：2014年12月31日长期股权投资账面,价值=1000+(6000×20%-1000)+600×20%+100×20%=1340（万元），甲公司转让,乙公司股权投资时应确认投资收益=售价1400-账面价值1340+资本公积转入100×20%=80（万元）。
7.甲公司和乙公司于2014年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3800万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。
甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为2600万元，累计折旧为800万元，公允价值为2000万元，未计提减值准备；乙公司以1800万元的现金出资，另支付甲公司100万元现金。
假定厂房的尚可使用年限为19年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
丙公司2014年度实现净利润800万元。
不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益为（）万元。
A.10B.190C.100D.200正确答案：B解析：甲公司收到乙公司支付100万元现金实现的利得=[2000-(2600-800)]÷2000×100=10（万元），，甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=200-10=190（万元）。
8.甲公司和乙公司于2014年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3800万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。
甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为2600万元，累计折旧为800万元，公允价值为2000万元，未计提减值准备；乙公司以1800万元的现金出资，另支付甲公司100万元现金。
假定厂房的尚可使用年限为19年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
丙公司2014年度实现净利润800万元。
不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
甲公司2014年个别财务报表中应确认的投资收益为（）万元。
A.400B.303.95C.308.75D.305正确答案：C解析：2014年12月31日，固定资产中未实现内部交易损益=190-190-19×9/12=182.5（万元），甲公司个别财务报表中应确认的投资收益=(800-182.5)×50%=308.75（万元）。