第一部分增值税纳税筹划目录01纳税人的筹划02销项税额的筹划03进项税额的筹划04计税方法的筹划05适用税率和征收率的筹划06税收优惠的筹划07纳税义务发生时间的筹划01纳税人的筹划01丨01 纳税人的法律界定01丨02 一般纳税人与小规模纳税人的筹划一般纳税人和小规模纳税人的税负判别方法无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率的计算一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=含税收入/（1+税率）×税率进项税额=含税购进额/（1+税率）×税率增值率=（含税收入－含税购进额）÷含税收入含税购进额=含税收入×（1-增值率）应纳税额=销项税额-进项税额=含税收入/（1+税率）×税率-含税购进额/（1+税率）×税率=【（含税收入-含税购进额）/（1+税率）】=含税收入/（1+税率）×增值率×税率小规模纳税人应纳税额=含税收入/（1+征收率）×征收率当二者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
即含税收入/（1+税率）×增值率×税率=含税收入/（1+征收率）×征收率增值率=【征收率/（1+征收率）】×（1+税率）/税率当增值税率为16%，征收率为3%时增值率=21.12%无差别平衡点增值率（%）一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增长率16 3 21.1210 3 32.046 3 51.42案例某工业企业现为增值税小规模纳税人，2018年1月—2018年12月应征增值税含税为480万元，会计核算健全，可以申请一般纳税人资格，其销售对象主要是最终消费者，对增值税专用发票无特别要求，购进项目金额（含税）393.6万元，试运用无差别平衡点增值率判别法分析该工业企业2019年增值税的纳税策略。
案例解析增值率=（480-393.6）/480=18%<21.12%即选择小规模纳税人纳税税负要重于一般纳税人，应及时申请一般纳税人资格登记。
无差别平衡点抵扣率的计算一般纳税人应纳增值税额=销项税额一进项税额进项税额=含税购进额/（1+税率）×税率增值率=（含税收入－含税购进额）÷含税收入=1-含税购进额/含税收入=1-抵扣率抵扣率=1-增值率=1-【征收率/（1+征收率）】×（1+税率）/税率无差别平衡点抵扣率（%）一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点抵扣率16 3 78.8810 3 67.966 3 48.5801丨03 一般纳税人转登记为小规模纳税人的筹划02销项税额的筹划02丨01 销项税额及其计算价外费用：价外收取的各种性质的收费02丨02 代收代付款项的筹划案例某工业企业甲为增值税一般纳税人，2018年9月采取托收承付方式销售给乙公司产品一批，合同约定总价款为179500元，货到付款，其中货物价款174000元，运费5500元。
甲公司既可以采取将运费和货物价款统一开具增值税专用发票的办法销售，也可以采取由运输公司开具发票代付运费的方式销售。
分析两种开票方式对甲企业增值税有何影响？案例解析统一开具发票，应计销项税额：179500/（1+16%）×16%=24758.62元可抵扣进项税额500元运输公司开具发票代付运费，应计销项税额：（179500-5500）/（1+16%）×16%=24000元代垫（付）运费不并入销售额计征销项税额。
高征低抵不并入销售额征税，反之低征高抵并入销售额征税。
02丨03 销售方式的筹划案例某商场为增值税一般纳税人，该商场销售100元商品，其成本为60元，商品销售利润率为40%，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1.商品七折销售。
2.购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元均为含税价）。
3.购物满100元者，返还30元现金券。
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品三种促销方式不会对商场的经营情况发生影响，试分析不同促销方式的应纳税情况及利润情况并选择最佳方案。
（不考虑城建税和教育费附加对利润的影响）。
案例解析（一）七折销售增值税：销项税额=70÷（1+16%）×16%=60.34×16%=9.66（元）进项税额=60÷（1+16%）×16%=51.72 ×16%=8.28（元）应纳税额=9.66- 8.28=1.38（元）企业所得税：利润额= 70÷（1+16%）- 60÷（1+16%）=8.62（元）应纳所得税额= 8.62×25%=2.16（元）税后净利润= 8.62- 2.16=6.46（元）（二）赠送价值30元的商品增值税：销项税额=100÷（1+16%）×16%=86.21×16%=13.79（元）进项税额=（60+18）÷（1+16%）×16%=67.24×16%= =10.76（元）应纳税额= 13.79 - 10.76 =3.03（元）个人所得税：个人所得税=0（元）企业所得税：利润额=（100-60-18）÷（1+16%）=18.97（元）应纳所得税额=18.97×25% =4.74（元）税后净利润= 18.97-4.74=14.23（元）（三）返现金券30元增值税：销项税额= 100÷（1+16%）×16%=86.21×16%=13.79（元）进项税额=60÷（1+16%）×16%=51.72 ×16%=8.28（元）应纳税额=13.79 - 8.28 = 5.51（元）个人所得税：个人所得税=0（元）企业所得税：利润额=（100-60）÷（1+16%）- 30=4.48（元）应纳所得税额=（100-60）÷（1+16%）×25%=34.48×25%= 8.62（元）税后净利润= 4.48- 8.62=-4.14（元）02丨04 折扣与折让的筹划案例某企业为乳品包装生产企业，增值税一般纳税人，2018年5月支付其长期客户—国内某知名乳品企业2017年“销售折扣”194167.67元，开具红专用发票注明金额165955.27元，税额28212.4元。
其所附“折让协议”一份，注明2017年1月—12月因购买数量较大，给与购货折让194167.67元。
02丨05 混合销售行为的筹划案例假如A公司销售并安装自制板房给B公司130万元，其中自制板房进项材料成本60万元，自制人工30万元，安装人工30万元。
案例解析按照混合销售行为应纳增值税：9.66万元【（130-60）/（1+16%）×16%】按照兼营行为并分别核算，应纳增值税：8.24万元【100/（1+16%）×16%+30/（1+10%）×10%-60/（1+16%）×16%）】。
A公司税负下降14.7%，但B公司抵扣进项税额相应减少。
03进项税额的筹划03丨01 进项税额的计算与抵扣03丨02 购货对象的选择一般纳税人为了弥补不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。
究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？假定从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。
从一般纳税人购进货物的利润为：净利润=销售额-购货成本-城建税和教育费附加-所得税={销售额-A/（1+增值税率）-【销售额×增值税率-A/（1+增值税率）×增值税率】×（城建税税率+教育费附加征收率）}×（1-所得税率）从小规模纳税人购进货物的利润为：净利润=销售额-购货成本-城建税和教育费附加-所得税={销售额-B/（1+征收率）-【销售额×增值税率-B/（1+征收率）×征收率】×（城建税税率+教育费附加征收率）}×（1-所得税率）二者利润相等时：B/A=（1+征收率）（1-税率×12%）/（1+税率）（1-征收率×12%）当增值税率为16%，征收率为3%时，则：B/A=（1+3%）（1-16%×12%）/（1+16%）（1-3%×12%）B/A=87.40%一般纳税人税率小规模纳税人征收率含税价格折扣临界点16% 3% 87.40%10% 3% 92.85%6% 3% 96.82%案例某公司为增值税一般纳税人预购进一批材料，供应商甲和乙所提供的材料质量相同，价格存在差异。
其中甲为一般纳税人，含税报价360万元，乙为小规模纳税人，含税报价320万元，请协助做出供货对象的选择。
案例解析乙所提供的含税价格折扣为：320/360=88.89%>86.77%应选择甲公司。
03丨03 购货时间的选择购货时间的选择案例某热电厂20×8年10月购进原材料一批，增值税专用发票注明可抵扣进项税额100万元，当月销售应税项目销售额900万元，免税项目销售额100万元；11月购进原材料，增值税专用发票注明可抵扣进项税额900万元，当月销售应税项目销售额900万元，免税项目销售额900万元。
计算该热电厂20×8年10月、11月应纳的增值税并通过购货时间的筹划原理提出筹划建议。
案例解析10月：不得抵扣进项税额=100×【100/（900+100）】=10万元应纳增值税额=900×16%-（100-10）=144-90=54万元11月：不得抵扣的进项税额=500×【900/（900+900）】=250万元应纳增值税额=900×16%-（500-250）=144-250=-106万元筹划方案：10月：不得抵扣进项税额=500×【100/（900+100）】=50万元应纳增值税额=900×16%-（500-50）=153-450=-306万元11月：不得抵扣的进项税额=100×【900/（900+900）】=50万元应纳增值税额=900×16%-（100-50）-306=-212万元结论：两个月留抵相差212-（106-54）=160万元，即方案一比方案二将多缴纳160万元。
注意：主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
03丨04 企业重组增加进项税额的筹划农产品进项税额的筹划案例宁夏兴庆纺织制品公司（简称兴庆公司）是集亚麻种植和原料印染、亚麻制品生产为一体的综合生产企业，拥有自己的亚麻种植园，以自己种植的亚麻为原料，继续加工布料、制衣，2017年度销售亚麻布料、亚麻制衣等成品5800万元，但由于布料的原材料为自己生产的亚麻，只有染色剂、燃料动力等少量进项税额，当年取得可抵扣进项税额248万元，实现增值税额680万元，增值税税负高达11.72%，试分析如何通过企业重组的方式增加进项税额。