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总结： 对受益原则和纳税能力原则都不可能作过于 简单的解释或付诸实施。受益原则所要求知道的 每个纳税者从支出方面的受益情况，纳税能力原 则所要求知道的纳税能力都不是能简单确定的。 在各国税收实践中，税收政策的制定绝大多数是 以纳税能力原则而不是受益原则为依据的。 • 根据纳税能力原则，收入、消费及财产都可 作为税基，但都难免有片面性，绝对公允且准确 的衡量纳税能力的尺度实际上难以找到，实践中 以一种税基为主，兼顾其他，以弥补各自的缺点。
• 《英国大百科全书》认为，“税收是强制和固定地征收以满 足政府开支需要的国家重要的收入来源。同时，税收是无偿 的，它不通过交换来取得，这一点与政府其他收入不大相同， 如出售公共财产或发行公债等。税收总是为全体纳税人的福 利而征收，每一个纳税人在不受任何利益支配的情况下承担 了纳税的义务。” • 布坎南认为，“税收是政府为公共服务而筹集收入的一种正 常途径。如果我们考虑一种‘交换’的财政过程，税收便是 人们取得公共活动利益而支付的‘价格’” 。 • 《中国大百科全书· 光盘版（经济学）》认为，税收是“国 家为了实现其职能，凭借政治上的权力，按照法律规定的标 准，对单位或者个人无偿收取财政收入的一种方式。任何税 收都是由纳税人、课税对象和税率三要素组成”。
三、税制结构及其设计
（一）税制结构选择 • 税制结构：体现在税收体系中各项税种的配置， 税源选择和税率安排上。优良的税制结构必然 体现出税种配置、税源选择和税率安排的科学 性，必然促进税收体系的公平和效率。 • 税制结构选择：又称税制模式，包括税收制度 的整体布局和分项构成，是各类税种、税制要 素以及征收管理的整体体系。
（二）公共收费的基本原则
两大原则——直接受益与自愿付费原则 (联系与税收的区别理解：强制、无偿性) 局限性——费用标准不宜准确衡量；税费在现 实操作中难以区分。
（三） 公债原则
1、信用性原则 2、与公共收费有偿性的区别(负担性、受益性)
三、公共收入规模分析
1.公共收入规模的衡量 相对规模：公共收入与国民经济总量之间的对 比关系。 指标一：各级政府的公共收入占GDP或GNP 的比重； 指标二：宏观税率：国家税收收入总额占GDP 的比重，只能近似表示。
• 2. 税收及特征： • 定义：国家为了实现其职能，按照法律预 先规定的标准，强制地、无偿地取得财政 收入的一种手段
特征：
强制性
无偿性
固定性
3. 公债及特征： 定义：政府凭借自身信用，按照市场供求关系， 自愿灵活取得公共收入的一种形式；或政府借 助金融市场举债资助公共支出项目，或弥补财 政赤字并按约定条件，如期向债权人偿还本息 的一种筹资行为。 特征：有偿性，自愿性，灵活性
4. 公共收入规模的中外比较 明显偏低。 原因： （1）统计口径上的差异 （2）经济发展水平低 （3）分配体制不合理 国家吸取能力的重要性，下降及其后果？
第二节 税收制度的理论与设计
• 税收制度：国家规定的一整套税收法规和 税收管理体制、征收管理办法的总称。 • 重要性：政府税务机关依法向纳税人征税 的法律依据、工作准则和规程。 • 职能：法律依据。
4、 其它收入形式：
规费(行政与司法规费) 使用费 捐赠 政府引致的通货膨胀
对不同公共收入形式的评价
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税收是政府取得公共收入的最佳形式 公债→还本付息，付出代价 货币发行→通货膨胀，社会震荡 收费→必须依据“受益原则”，收取 的资金数额不大 税收避免上述的弊端
二、公共收入原则 （一） 税收原则 1.效率原则及其实现 第一 效率原则的含义及理解 （1）经济效率——帕累托效率的解释 经济活动的任何措施都应当使得者的 所得多于失者的所失。 得：政府的税收收入。 失：纳税人的收入、对经济的干扰和 阻碍。
• 消费税：以消费作为衡量纳税能力的标 准。消费意味着一个人对社会的索取， 索取越多，纳税能力越强，就应该多纳 税。另外，可鼓励储蓄和投资、抑制消 费，有助于经济增长。 • 但也有不足：消费税具有累退性。
• 财产税：以财产作为纳税能力的标准。 • 优点：其一，人们可利用财产赚取收入， 通常一个人的财产越多他的支付能力就越 强；其二，财产是造成贫富不均的一个重 要原因。对财产征税，从根本上缓解贫富 差距。 • 局限性：可能助长高消费，不利于经济的 长远发展。
—— 校正性原则：税收对某些私人产品进 行特别的课征，以校正市场缺陷（外部 性）。
实现效率目标的关键： 合理地划定中性原则与校正性的适当范围。
（2）充分而有弹性原则： 充分：指税收应能为政府活动提供充 足的资金，保证政府实现其职能的需 要。
弹性：指税收应能使税收收入随国民 收入的增长而增长。以满足长期的公 共产品与私人产品组合效率的要求， 并能根据经济周期政策的需要而变动， 起自动稳定器作用。
• 替代效应——超额负担 • 分为两类，一是资源配置方面的额外负担若 因征税而导致的私人经济利益损失大于因征税而 增加的社会经济利益，即发生了征税在资源配置 方面的额外负担。 • 二是政府征税后，改变商品或经济行为的价 格，消费者将选择轻税或无税的商品和经济行为 替代重税或轻税的商品经济行为 ，对市场经济运 行发生了不良影响，干扰了私人消费和生产的正 常或最佳决策，即发生了税收在国民经济运行方 面的额外收入。
定额税率：按单位课税对象直接规定一 个固定的税额。
二、税收分类——八类分类法 最基本的是按课税对象的性质分类： 可分为所得课商品交换或提供劳务的流转额为征税对象的 税收。计征流转税的前提条件是商品的生产和交换，其计 税依据是商品销售额、增值额、营业收入等。流转税是各 国的主体税种，在税收总额中占较大比例。其税种主要有： 增值税、消费税、营业税、关税等等。 • 所得税 • 所得税是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。它 主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的 纯收入发挥调节作用。在我国目前开征的所得税主要包括： 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得 税。 • 财产税 • 财产税是指以各种财产（包括动产和不动产）为征税对象 的税收。它主要对某些财产发挥调节作用。我国开征的财 产税包括：房产税、契税和准备开征的遗产税。
含义：税收征收的所得和所费的关系，增 大所得减少所费就是效率。效率意味着 税收造成的社会成本最小。 经济效率——追求税收超额负担的最小化
• 税收影响人们作出决策，进而改变了资源 配置，对经济产生以下税收效应： 收入效应——正常负担 政府征税后，经济资源从私人经济部门 转移到政府部门，政府收入收入增加，纳 税人收入减少。但是政府收入提供公共产 品，改善社会福利，弥补纳税人经济福利 的减少，从全社会讲这种资源转移不会造 成损失，这就是税收正常负担。
（2）行政效率
含义：政府在充分筹集收入的同时，尽可能 减少税务费用。 税务费用：即税收成本包括课税执行费用与 纳税奉行费用
第二 实现税收效率原则的途径 （1）经济效率：税收中性原则与校正性原则 —— “税收中性” ：即政府征税不会改变 各种产品和要素的相对价格，不会改变生 产者或消费者纳税前后的行为。 中性原则就是避免额外负担与替代效应。 税收中性原则只能近似体现
一、 税收要素 税收制度：国家规定的一整套税收法规和税收 管理体制征收管理办法的总称。
纳税人、课税对象、税率
1.纳税人——课税主体 （1）法律上的纳税人 （2）经济上的负税人
2.课税对象 （1） 定义：对什么征税？课税对象的标的物 （客体） （2） 三大对象 收入：所得额，所得税 商品；商品、劳务，流转税 财产：财产的数量，财产税
（3）行政效率：节约便利原则 何为节约？减少征管成本。 何为便利？方便纳税人、减少纳税成本 税收的征收会产生两种成本： 征管成本：指政府部门在实施各种税收计划， 征收管理过程中所支出的费用。 缴纳成本：指纳税人在按照税法规定纳税的 过程中所支出的费用。
• 节约和便利原则强调税种设置具有易征 集性、简明性和确定性，这不仅给纳税 人带来极大的便利，节省税收交纳的中 间成本，而且便利了税务部门的征管工 作，降低了征管成本。
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以商品税为主：大多数发展中国家，实行以 商品课税为主体的税制结构。 优点： （1）范围广，税基宽，税源稳定，有利保证政 府的财政收入； （2）征管难度小。 （3）有利于刺激储蓄和投资 局限性： （1）商品课税具有累退性，公平性差； （2）导致均衡产量减少； （3）税收负担回转嫁给低收入者。 • 以低税为主：中东石油国家，收入不靠税收
第三 纳税能力原则及理解 （1） 定义——要求根据纳税人的 纳税能力来确定其应承担的税负。 （2）衡量标准及困难——收入、消 费、财产？
• 收入税：由于对人税比对物税更显公平，而收入 是对人税的税基，所以，就公平性而言收入税基 是比较优越的。 • 但对收入税基也有争议： 其一是以单个人的收入为标准还是以一组人 的平均收入为标准； 其二是以总收入还是以扣除某些支出后的净 收入为标准； 其三是以货币收入还是以经济收入为标准； 其四 是收入来源的争议。
第五章 公共收入理论与实践
第一节 公共收入形式与原则 第二节 税收制度的理论与设计 第三节 税收的转嫁与归宿 第四节 我国税制概况
第一节 公共收入形式与原则
一、公共收入形式
1. 定义：公共收入也称为财政收入或 政府收入，指政府为了履行职能而取 得的全部的社会资源总和。
形式：税收、公债、其它收入
什么是税收
• 以所得税为主：以希克斯和约瑟夫为代表的西 方经济学家更推崇所得税。 优点： （ 1 ）所得税给纳税人带来的额外负担也就是经 济效率的损害程度较商品税轻。 （ 2 ）所得税是一种直接税，一般不能像商品税 那样可以通过调整价格的办法转嫁税负。政府 可以针对性地利用税收手段调节收入分配。 （ 3 ）所得税作为一种经济的内在稳定器，可以 起到较好的稳定经济的作用。 局限性： （1）会抑制储蓄和投资； （2）税额计算较复杂，为偷税造成可乘之机； （3）税收征管实践中实际应税所得很难与理论 保持一致。