第五章-短期经营决策
三、狭义的差量成本：是指由于生产能力 利用程度的不同而形成的成本差异，亦称 增量成本。
•[例]某企业生产A产品，最大生产能力为年产 10000件，正常利用率为最大生产能力的80%， A产品单位变动成本为3元，年固定成本为6000 元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件 分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产 量8000件为基础，每增加1000件产品的生产量 而追加的差异成本计算如表。
•
•
差别损益分析表
•方案 •项目
•差别损益
•+20000
•可见，开发A产品可多获20000元利润
第五章-短期经营决策
•4、相关损益分析法 • 以相关损益（各方案的相关收入 - 相关成本）P 指标的大
小作为决策评价指标。P 越大说明获利能力越大。
•5、相关成本分析法
•在各备选方案的相关收入为0时，以相关成本最低的方案为 最优方案。 •
•外购
•自制 •外购
•自制
•4000 •5000 •6000
•部件需要量
第五章-短期经营决策
•第三节 短期经营决策举例
•一、新产品开发的品种决策 • 企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的 过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品 种的决策。（互斥方案） • 方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法
•分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较
•
采购量不同单价不同，会有两个成本无差别点存在。
•解：采购量不足5000时，设成本无差别点业务量为X
•
则：12000 + 5X = 8X •X = 4000件
• 采购量超过5000时，设成本无差别点业务量为Y
•
则：12000 + 5Y = 7Y Y = 6000件
在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租 方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元 应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。生 产A产品将比出租多获净利5000元。
在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案 的经济效益做出全面的、合理的评价，最后正确判 断被选用的方案是否真正最优。
第五章-短期经营决策
第五章-短期经营决策
八、专属成本和联合成本
专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品， 或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是 与特定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某 种产品的专用设备折旧费、保险费等。
联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置 而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如 在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车 间成本等，都是联合成本。
第五章-短期经营决策
在相关范围内，产量不超过其最大生产能力10000件时 ， 固定成本总额不随产量的变动而变动，每增加生产 1000件产品而追加的成本额为变动成本3000元。单位成 本中的固定部分则呈降低的趋势。
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四、边际成本：就是指在企业的生产能量的相关范围 内每增加或减少1个单位产量所引起的成本变动数额。
第五章-短期经营决策
2020/12/11
第五章-短期经营决策
第一节 经营决策常用的成本概念
经营决策中，需要通过比较不同备选方 案经济效益的大小进行最优化选择。而 影响经济效益大小的一个重要因素就是 成本的高低，成本的高低决定了备选方 案的优劣。因此，必须熟悉经营决策中 常用的成本概念。
第五章-短期经营决策
第五章-短期经营决策
•6、成本无差别点法
• 各备选方案的相关收入均= 0，相关业务量不确定 时，通过判断在不同水平的业务量与成本无差别点 业务量之间的关系作出决策
• 成本无差别点业务量 = •Y 成本 •Y B= a2 + b2 x
•YA= a1 + b1 x
•a1 •a2
•无差别点 x0
•X 业务量
第五章-短期经营决策
•2、贡献边际总额分析法
•以有关方案的贡献边际总额（Tcm）作为决策评价指 标。也是正指标，即哪个方案指标大就是最优方案。
例题3：仍以例1的资料，假定企业现有甲材料60000千克。
计算：利用甲材料分别开发 A、B 两种产品的相关业务量。 用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策。
从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量变 化而只是变动成本随产量变化；104—105超出了原来的相关 范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值2，在新的相关 范围内随单位产量的增加而增加。
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五、沉没成本：是指过去已经发生并无法由现在 或将来的任何决策所改变的成本。是对现在或将 来的任何决策都无影响的成本。
第五章-短期经营决策
六、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有 资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成本
在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑 对象。
[例]国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条，购入价45 元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去。若按 历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价5元 ，共获毛利50000元。但按管理会计观点，要做出正 确的订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在 市场上该牛仔裤的现时成本需52元，那么现以单价 50元出售，不仅不获利，反而每条亏损2元。
二、广义的差量成本：是指企业在进行经营决策时， 根据不同备选方案计算出来的成本差异。亦称差别成 本或差额成本。
[例]：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自 制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成 本为3元，固定成本500元。外购或自制决策的成本计 算如表所示。
•项目 •方案
于外购总成本比自制总成本高1900元，在其他条件相同 时，应选择自制方案。
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七、付现成本：是指由现在或将来的任何决策 所能够改变其支出数额的成本。
[例]：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原 值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元 。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此 须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其 性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。在是 否改造旧设备的决策中，因为旧设备的折余净值属 于沉没成本，不影响决策。应将改造旧设备的付现 成本10000元与购买新设备的20000元进行比较，从 而作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设 备节约支出10000元。
• 解：开发A品种的相关业务量= 60000 / 10 = 6000 件 • 开发B品种的相关业务量= 60000 / 6 = 10000 件 • 开发A品种的贡献边际总额= （200 – 160 ）* 6000 = 240000 元 • 开发B 品种的贡献边际总额= （100 – 70 ）*10000 = 300000 元 • 故：开发B 品种更有利。 • 可见，结论与例1一致，但已知的前提条件有区别。
在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本， 必须考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予 考虑。
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九、可选择成本与约束性成本
可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生 的固定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员 奖金、研究开发费等。
约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，不能改 变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提 的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。
•例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A 、
B 两种产品。A 品种的预计单价为 200 元/件，单位变动成 本为160 元 ，消耗甲材料的单耗定额为 10千克/件；B品种 的预计单价为100 元/台，单位变动成本为 70 元/台，消耗甲 材料的消耗定额为 6 千克/台。开发新品种不需要追加专属 成本。作出开发何种新产品的决策。
一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无 关成本。
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十、相关成本与无关成本
相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如 差量成本、机会成本、重置成本、边际成本、付现成本、 专属成本、可选择成本等。
无关成本是对决策没有影响的成本，这类成本过去已 经发生，或对未来决策没有影响，因而不予考虑，如沉没 成本、联合成本、约束性成本等。
•解：开发A品种时可获得的单位资源贡献边际
•
=（100-60）/2=20元/小时
• 开发B品种时可获得的单位资源贡献边际
•
=（120-40）/8=10元/小时
• 因为20>10
• 所以开发A品种比开发B品种更有利。
• 决策结论：应当开发A品种
第五章-短期经营决策
•第二节 短期经营决策• 以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策 评价指标，它是正指标，即备选方案中该指标最大 的方案中选。
•单位资源贡献边际 =
•
前提：生产只受到一项资源的约束，固定成
本为无 关成本。
•
缺点：到底可以多获多少利润不清楚。
第五章-短期经营决策
•要求：用单位资源贡献边际法作出开发哪种产品的决策， 说明理由。
•解：A品种的单位贡献边际=100-60=40元/件； • 每台时的贡献边际=40/2=20元/小时 > =80/8=10 •单位甲材料贡献边际=40/5=8元/千克 < =80/2=40
•注：甲材料的资源不限制，只需要考虑设备资源的贡献边 际。故选择A产品作为开发对象。
• 解：A品种的单位贡献边际=200 – 160 = 40 元/件
•
B品种的单位贡献边际=100 – 70 = 30 元/件
• 开发A品种可获得的单位资源贡献边际 = 40 / 10 = 4 元/千克
• 开发B品种可获得的单位资源贡献边际 =30 / 5 = 5元/千克