计量

FASB倾向于公允价值。 IASB对公允价值的定义“在公平交易中，熟悉 情况的当事人自愿据以进行资产交换或负责清 偿的金额” FASB对公允价值的定义“在有知识的、非关 联交易意愿的各方间进行交易中使用的资产或 负债的价格。计量公允价值的目标是一项资产 或负债不存在真是交易的情况下来估计其价格”
概念框架
SFACs（财务会计概念公告） IASB Framework 目标 财务报告 性质与局 限 经济、法律、 政治、社会环 境 前 言 引言 目的 语现 状 范围 使用 者及 信息 需求 者
向投资人、债权人和其他 类似信息使用者提供有助 于经济决策财 务状况 基础假设 会计信息质量 财务报表要素 主要：相关性，可靠性。 次要：可比性，中立性 资产、负债、所有者权益、 业主投资、派给业主款、 全面收益、收入、费用、 利得、损失 权责发生制、持续经营 主要：可理解性，相关性， 可靠性，可比性 财务状况：资产、负债、 权益 业绩：收益（收入+利得） 费用（包括损失）
会计要素
资产的定义 FASB Concept No.6“资产是特定主体由于已 发生的交易和事项的结果而取得或能控制的可 能的未来经济利益”。FASB强调“未来经济 利益”代表资产本质。 该定义存在很大争议，SEC舒尔茨，如果一个 企业拥有一辆货车，按照FASB的定义，货车 是资产还是货车未来去载货带来的现金收入是 资产？

第三，现金能够转化为一切其他资产，它有支 配其他资源的能力。 第四，资产中许多项目，其包含的未来经济利 益可以以若干方式流入企业。 第五，资产能带来未来经济利益，有些资产作 为不可或缺的生产要素结合起来成为现实的生 产力，才能带来未来的现金流入。
FASB观点，资产是可能的、未来的经济利益 观 IASB观点，资产是由企业控制的、预期带来未 来经济利益流入的资源。 资产是一项资源，但该资源不是无产权的自然 资源，而是产权属于私人、集体或国家而而教 育企业有效配置和使用的资源。当这项资源交 由企业进行配置、使用时，资源所有权同时出 现在会计账簿。
没有为现金流量表规定特有要素。因其可以通 过转换产生。 相对美国之前文献，有突破 （1）不是为定义要素而下定义，对要素下定 义目的很明确，为了在记录上和报表中确认提 供标准 （2）要素定义由要素特定构成。 （3）定义要素时，考虑历史信息的基本属性， 又关注未来。（定性与定量出现矛盾）
IASB的FRAMEWORK特定
与FASB不同，IASB定义收益（不是收入，包 括利得）和费用（包括损失）也是通过经济利 益的增加和减少表述。 与其他CF不同，IASB在“目标”之后增加“基 础假设”：权责发生制和持续经营。目的为了 实现目标，同时，为编制报表提供基础。


FASB的FRAMEWORK不足
内容归于详细。主次不分，重点不突出。 在其研究项目中缺少非常重要而必要的一项— —财务报表的列报和财务报表其他手段披露。 存在矛盾和含糊不清之处。第2号概念公告中， 对相关性和可靠性产生矛盾时的取舍问题

IASB的FRAMEWORK的特点




不称为财务报告概念框架，而是财务报表概念框架。因为 IASB在核心准则出台前期协调作用。面对世界和差别性很大 的各国国内会计准则，基本概念更应是粗线条，仅限于具有 可比性的财务报表的编报，不可能设计表外披露。这样比较 明智 提出的财务报表的目标，既考虑一系列使用者经济决策的有 用性，有要求反应企业管理层对交付给它的经济资源的经营 成果集受托责任。更能满足世界不同筹资方式国家的需要。 财务报表质量特征中的主要特征，除相关性和可靠性外，还 增加可比性和可理解性。 IASB定义资产和负债不是落实于未来经济利益，而是在于资 源，但明确指出这种资源含有未来经济利益。流入为资产， 现实承担在未来流出该资源的义务是负债。



FASB从美国市场经济出发，把财务报表目标定位为“提供 在经营和决策中有用的会计信息”，即财务报告应当提供 对现在和潜在的投资者、债权人和其他类似的使用者做出 合理的投资、信贷和类似决策的有用信息，信息的提供应 当是全面的。 IASC的《编报财务报表的框架》中关于财务报表的提法是 “提供在经济决策中有助于一系列使用者的，关于企业财 务状况、经营成果和财务状况变动的信息”，同时指出“” 财务报表还反应企业管理当局向对交付它的资源工作和核 算工作的成果。 不同指出在于：（1）仅仅限于财务报表的目标（2）出决 策有用的信息外，还涉及经管责任（受托责任）的反映
如果符合下列标准就可确 认一个符合要素定义的项 目：与该项目有关经济利 益将很可能流出或流入企 业 对该项目成本或价值能够 可靠地加以计量
计量
财务报表在不同程度上并 且以不同的计量基础，包 括：历史成本、现行成本、 可变现净值、现值、
FASB CF特点





FASB发展概念框架不在以“基本假设”为起点，以目标位 制定概念框架的起点。几乎影响世界后来的所有概念框架 制定者。 首先提出“决策有用性” 继承发展TrueBlood Report，提出会计信息质量特征的完整 框架及其层次联系。将“相关性”和“可靠性”列为主要 质量。 FASB制定的要素具有新意。收入、负债、所有者权益是资 产负债表要素； 收入、费用是收益表要素； 业主投资和派给业主款是所有者权益变动要素； 全面收益是全面收益表的要素
国际会计准则VS美国会计准则
曾凯
会计基本假设

美国FASB在研究财务会计概念框架时，并未包含 会计基本假设。遵循“会计目标——信息质量—— 财务报表要素的确认计量”的步骤。貌似排除了 会计基本假设。但是不使用“会计假设”概念不 代表否定会计基础性概念——基本假设的存在。 FASB在研究会计目标与环境的关系时，实际上涉 及了“会计主体假设”、持续经营假设、而在说 明财务报告所提供的会计信息的特征时，再次提 到会计主体假设，建立在已经发生的交易和事项 基础上的假设和近似计量的假设、货币计量假设。 FASB论述道德会计基本概念比传统会计假设更宽 广。
确认
确认基本标准：可定义性、 可计量性、相关性、可靠 性 盈利确认的补充指南： 收入：已赚得、已实现或 可实现 费用：报告期内经济利益 的消耗或发生未来经济利 益的损失。 计量单元按名义美元计量 属性。在财务报表中表述 多种项目，视项目的性质、 计量属性的相关性与可靠 性而采用下列不同属性： 历史成本、现行成本、现 行市价、可实现净值、公 允价值

会计要素
IASB Framework给出的资产定义 “一项资产是企业控制的资源，它是过去事项的结 果，从所控制的资源中预期有未来经济利益流入企 业” 第一，资产中包括的未来经济利益，是指它将直接 或间接地转变为现金流入，或现金等价物的形式流 入企业。 第二，资产之所以能转化为现金流入，是因为各种 资产被消耗制成顾客需要的产品或劳务，最后通过 市场交换取得现金。
会计基本假设

国际会计准则委员会在其发表的《编报财务报 表的框架》中，把会计主体假设、会计分期假 设等基本概念在该公告范围部分加以阐述，另 一方面又把“权责发生制”和“持续经营”作 为两项“基础性假定”予以明确表述。值得一 提的是IAS No.1 提出的基础性假定还包括“一 致性”。
财务会计目标